来自委托方的风险

张亚男

案情回放

蓝雪公司接受普顺公司委托，于2011年5月持报关单以进料对口贸易方式向A海关申报出口电度表主板4320个，申报总价为368841.6美元，指运地为澳大利亚。A海关发现，实际货物为控制台服务器90台，总价为34051.74美元，指运地为爱尔兰。经调查，发生上述情事的原因是，蓝雪公司未对普顺公司所提供报关资料的真实性进行合理审查，将普顺公司另一批待出口货物的发票、装箱单等误作为了申报出口货物的商业单据并据其办理申报手续。蓝雪公司申报不实的行为影响了国家税款征收，涉及漏缴税款共计人民币276960.54元。A海关认定申请人行为违反了《中华人民共和国海关法》第二十四条之规定，构成《中华人民共和国海关行政处罚实施条例》第十七条所列之违规行为。根据《中华人民共和国海关行政处罚实施条例》第十七条的规定，对申请人科处罚款人民币3万元。A海关根据《中华人民共和国海关行政处罚实施条例》第十五条第（四）项另案对普顺公司作了处罚。

争议焦点

蓝雪公司不服A海关行政处罚决定，向其上一级海关申请行政复议。蓝雪公司认为：第一，其与普顺公司无实质上的委托关系，未签过协议亦无合同约定，该司仅与联发报关公司发生业务联系，按照联发报关公司提供的资料进行报关；第二，联发报关公司通知其有相关批次货物出口时，其对送来的报关文件已进行了审查，只是因业务员个人疏忽，弄错了出口消费国，但仅影响统计，并不会影响国家税款征收；第三，普顺公司提交给联发报关公司的报关资料有误，导致申报影响税款征收，因此影响税款征收的是普顺公司，并非申请人疏忽所致；第四，申请人自成立以来一直合法经营，一度被评为A类管理企业，A海关前述行政处罚明显过重，将影响其声誉，并将导致管理类别被降级。

复议机关经审查认为：根据《海关法》第十条和《中华人民共和国海关进出口货物申报管理规定》第十二条之规定，报关企业接受进出口货物收发货人的委托办理报关手续的，应当对委托人所提供情况的真实性、完整性进行合理审查。蓝雪公司接受普顺公司委托，向海关办理报关手续，未对发票、装箱单等商业单据与出口货物的实际情况是否相符进行合理审查，致使货物的品名、数量、价格、指运地等应当申报的项目申报不实，影响了国家税收征收，根据《中华人民共和国海关行政处罚实施条例》第十七条之规定，对其应予处罚。涉案货物报关单、普顺公司与蓝雪公司签订的《代理报关委托书》、普顺公司及蓝雪公司有关人员询问笔录等证据证明，蓝雪公司接受发货人的委托办理了报关手续，因此申请人所主张的其仅与联发报关公司发生业务关系、与普顺公司无实质上的委托关系等，无事实根据和法律依据。此外，本案处罚幅度适当，且根据《中华人民共和国海关企业分类管理办法》的规定，对申请人评级不会产生影响。

综上所述，A海关行政处罚决定认定事实清楚，证据确凿，适用依据正确，程序合法，内容适当，根据《行政复议法》第二十八条第一款第（一）项的规定，决定予以维持。

以案说法

报关企业应当对委托人提供情况的真实性作合理审查。具体应当把握以下几点：

第一，委托、代理法律关系应当依授权委托书确定。

《海关法》规定报关企业在报关时需向海关出示委托人签署的授权委托书，作为确定为报关代理人被授权及其授权范围的书面证明。值得注意的是，即使其他企业在委托人与代理人之间居中开展了口头联系、协调，在《代理报关委托书》等未更改的情况下，海关仍以书面协议等确定的法律关系为准。普顺公司与蓝雪公司实际签订有《代理报关委托书》，明确蓝雪公司代普顺公司办理涉案货物的报关手续，因此尽管蓝雪公司在复议中多次强调，该公司收到的报关单证皆系联发报关公司交来，其实際与普顺公司并无直接联系，复议机关仍认定其主张无事实根据和法律依据。

此外，在签订授权委托书时，应当注意有无载明代理事项、代理权限、代理期限、委托人与报关代理人各自的权利义务等，以免产生不必要的纠纷。

第二，报关企业对委托情况须作合理审查的立法考量。

报关企业、报关人员是为社会提供专门化的报关纳税服务的企业、人员，应当比收发货人更熟悉办理报关纳税手续所需要的单证、需要向海关申报的内容，更了解海关法和海关管理制度的规定，也更熟悉海关管理中技术性较强的商品归类、海关估价、原产地规则等知识。因此，报关企业在接受收发货人委托时，应当本着合理审慎的原则，运用其掌握的知识和技能对收发货人提供的单证进行审查、核对，发现其中不真实的情况，防止违反海关法的情事发生.而不能简单地把收发货人提供的单证转交给海关。这也正是各国大力发展报关服务专业化、社会化的根本所在。

第三，须作合理审查的内容。

根据《中华人民共和国海关进出口货物申报管理规定》，审查委托人所提供情况的真实性、完整性，具体内容主要有：

证明进出口货物的实际情况的资料，包括进出口货物的品名、规格、用途、产地、贸易方式等；

有关进出口货物的合同、发票、运输单据、装箱单等商业单据；

进出口所需的许可证件及随附单证：

海关要求的加工贸易手册（纸质或电子数据的）及其他进出口单证。

第四，报关企业未履行合理审查义务所应当承担的法律责任。

依照《海关法》第十条、《中华人民共和国海关行政处罚实施条例》第十七条之规定，报关企业、报关人员对委托人所提供情况的真实性未进行合理审查，或者因工作疏忽致使发生本实施条例第十五条规定情形的，即对海关统计准确性、海关监管秩序、国家许可证件管理、国家税款征收、国家外汇、出口退税管理造成影响的，可以对报关企业处货物价值10%以下罚款，暂停其6个月以内从事报关业务或者执业；情节严重的，撤销其报关注册登记、取消其报关从业资格。

此外，如果委托人未向报关企业提供委托报关事项的真实情况，依照《中华人民共和国海关行政处罚实施条例》第十五条、第十六条的规定，委托人也应当承担相应的法律责任。委托人承担相应的法律责任，不意味着报关企业的法律责任可以免除。