完善国有资产绩效管理的思考

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（南宁市公共投资审计中心 广西南宁530022广西财经学院 广西南宁530003）

国有资产绩效，是指从国有资产的购买及使用过程中所取得的实际效果。它反映了国有企业及行政事业单位为满足生产经营等相关活动的需要而购买使用国有资产的活动并与取得的收益或社会实际效果之间的比较关系，重点研究资产购买的合理性以及使用过程的有效性，即国有资产的购置及使用是否能够达到效用最大化的目标。

一、我国国有资产绩效管理存在的问题

（一）国有资产采购效率低

在大部分国有企业及行政事业单位中，国有资产，特别是大型机械设备以及大额固定资产的购置都有着非常严格的审批流程。以市一级行政事业单位为例，常见的审批流程见右图。

从上述流程图中不难发现，在行政事业单位，资产从申购到最后的验收、登记入账要经历一个漫长的过程，这使得急需使用资产的申购单位陷入长时间的无谓等待，所需资产无法及时到位也间接影响了申购单位的工作效率。此外，复杂繁琐的申购程序并不能直接保证申购资产对于申购单位的必要性和紧迫性。资产的申购需要经过主管部门、财政部门的业务科室、资产管理科、资产管理主管领导、市政府的层层审批，然而除了主管部门之外，财政部门各科室、主管领导以及市政府难以从资产购置申请报告外的其他途径深入了解申购资产的必要性，也无法对每项申购资产进行详细的实地调研。且财政部门下的各科室及主管领导在审批过程中一般只对申购单位资产配置标准、单位存量资产质量及预算情况进行考核，未对申购资产到位后对申购单位原有资产的整合或优化作用进行综合性研究，因此，资产申购的审批过程往往流于形式，看似严谨的审批过程并不能对资产的申购起到很好的监督指导作用。

（二）对国有资产的使用效率缺乏有效的考核标准

在审计实践工作中，笔者发现行政事业单位普遍存在忽视国有资产使用管理的现象，现有的国有资产管理模式往往局限于建账（卡）登记管理，或者只重视购置、不重视效益，导致购买的资产存在使用效率低下甚至闲置的情况。多数行政事业单位尚未建立专门的资产管理部门或资产管理人员。一些单位只注重向上级申请资金购置资产，忽视了现有资产的合理搭配和使用效益。此外，大部分国有企业在固定资产折旧的计提上存在着较大的随意性。由于净利润与实际应纳税所得额之间通常存在差异，企业为了节省人力，在固定资产计提折旧的时间上直接选择税法规定的最低摊销年限标准，忽视固定资产的实际使用情况，使得固定资产账面价值与其实际使用状况往往存在较大差异。对国有资产的使用效率缺乏有效的考核标准正是造成国有资产使用效率低下的重要原因。虽然已有部分市级财政部门及国资委出台了行政事业单位国有资产绩效考核办法，但考评指标往往停留在被考评单位是否建立了相关制度或是否将资产购置预算纳入部门预算等较为浅显的层面，未对制度本身的执行情况及资产购置预算的合理性进行深层次分析，这使得考核内容流于形式，无法深入评价国有资产是否存在闲置、浪费及使用效率低下等问题，更无法建立行之有效的国有资产绩效管理问责机制，直接影响到国有资产的使用管理效率。

（三）固定资产处置不及时造成严重浪费

行政事业单位在处理毁损、被盗及报废转让等大型大额固定资产时一般要经历以下5个步骤：（1）单位申报；（2）主管部门审批；（3）财政部门审批；（4）；评估备案与核查；（5）公开处置。在审计实践工作中，笔者发现，大部分行政事业单位或国有企业在会计账上仍然保留着被盗或已经报废不用的固定资产，有的报废资产甚至挂账3-5年之久。究其原因，相关单位在固定资产处置申报之后迟迟得不到财政部门或国资委的批复，而申请单位在未得到批复的情况下无法对该资产进行处置，更无法对其进行账务处理。由于报废资产无法得到及时处理，长时间的存放不仅造成原本应有的处置收益不断缩水，而且严重占用了申请单位的储存空间。此外，由于报废资产仍在账面反映，申请单位在申购新资产时将会受到影响。

二、对完善国有资产绩效管理提出的建议

（一）简化采购审批流程，加强事中管理

我国行政事业单位及部分企业的国有资产采购审批手续极其复杂，严重降低了国有资产的采购效率，因此，简化审批流程势在必行。然而在简化审批流程的同时如何保证申购资产的合理性，这需要加强申购资产在使用过程中的监督管理。用“事中监督”替代“事前审批”不仅大大提高了国有资产的采购效率，避免申购单位在等待审批过程中的机会成本浪费，还能对所购资产的使用管理起到积极的监督指导作用。财政部门及相关审批部门在资产申购审核过程中应尽可能简化审批手续，重点关注申购资产到位后的实际使用情况及经济效益，由申购单位在每个会计年度末自行提交大型、大额资产的使用运行报告，在报告中详细列明该资产目前的折旧、贬值、耗损及收益等情况，由各级财政部门及国资委等相关部门根据各单位提交的报告进行针对性抽查，确保国有资产处于良好的使用状态。

（二）建立科学的国有资产绩效考核指标

1.考核申购资产的必要性。获取固定资产的途径包括购买、经营租赁、融资租赁及自行购建等，而不同方式获取的固定资产在能够达到相同使用目的的前提下所付出的成本是不同的。在对固定资产绩效考核中，首先应当考核单位所购固定资产的必要性。例如当单位所需资产为非经常性使用资产且耗损不大，则应使用经营租赁方式获取，又如当某些国有企业面对良好的投资机会且资金较为短缺时应当选择融资租赁。在对申购资产必要性进行考核时，应将着眼点放在无差别实现目标的前提下是否以最低成本获取该资产的实际使用效益。

2.对于经营性资产及非经营性资产确立不同的考核标准。经营性资产是指直接服务于生产经营全过程的资产，也可以理解为该部分资产的使用将给企业带来一定的经济利益。这样的资产包括机器设备、销售场所、运输车辆等。非生产经营资产是指不直接服务于生产经营，而是为了满足维持办公基本需求或职工物质文化、生活福利需要的资产，如办公所需的基础办公设备及科研等其他方面使用的房屋、设备等资产。

对于经营性资产，考核的重点应为权衡该资产为本单位带来的持续性收益与为该资产所付出的实际成本及机会成本之和的关系。这里所说的机会成本，指的是更换另一资产替代原有资产所创造的超额收益或多余损失，而实际成本指的则是为维护该资产正常运行所付出的人力物力。当该资产所带来的持续性收益大于等于该资产的实际成本与机会成本之和时，可以认定该资产的绩效管理处于较为良好的状态，反之则应重新考虑该资产存在的必要性。

对于非经营性资产，则应当着重考核该资产是否处于良好的使用状态且是否及时得到适当养护。以非运输性车辆为例，考核的着眼点应落在该车辆的已使用年限与其实际耗损程度之间的关系上，考核该单位对国有资产的使用及养护是否合理适当。

（三）建立专业化国有资产处置机构，提高国有资产处置效率

目前我国大型大额国有资产处置审批时间普遍较长，有些报废资产长年挂账，得不到相应处理，间接引起申请单位经济利益的流失。相对于数量庞大的管理对象——各机关事业单位而言，财政部门有限的监督力量已显薄弱，难以对各部门的资产处置状况进行全面监督，而且财政监督人员的综合素质参差不齐。因此，建立专业化的国有资产处置机构，引进、培养管理素质高、专业胜任能力强的资产评估及处置人员迫在眉睫。国有资产处置程序可简化为以下步骤：（1）由成立的专业处置机构对各单位申报处置的国有资产进行初步鉴定、出具鉴定意见及处置方案。（2）鉴定意见及处置方案报经本级财政部门或国资委等相关机构审批。（3）由专业机构统一对外竞标拍卖或进行相应的报废处理。这样做不仅可以大大缩短资产的处置时间，提高处置效率，而且可以最大程度地保障被处置资产不被低估、浪费。

三、结语

国有资产绩效管理的优劣不仅直接影响到行政事业单位及国有企业的运行成本及运行效率，对财政资金的使用效率也有着极大的影响。国有资产绩效管理水平的提高不仅需要依赖资产使用单位自身，也离不开各级财政部门及国资委等相关部门的配合。综上所述，简化国有资产采购审批流程、建立有效的使用考核标准、提高淘汰资产的处理处置效率是确保国有资产绩效管理的关键所在，而完善相关的制度建设也必将成为这些工作的重中之重。