浅议中国石油天然气股份有限公司环境会计信息披露

姚嘉枚

摘要：本文通过对中国石油天然气股份有限公司2006年至2012年各种对外报告进行对比，阐述了公司环境会计信息披露的现状，发现当前中国石油环境会计信息披露存在着模式不统一、内容质量较低以及形式单一等问题。依据发现的问题找出中国石油环境会计信息披露中存在问题的内外原因。

关键词：环境会计；信息披露；中国石油；现状

1.绪论

随着全球环境问题日益突出，“保护环境、节约资源”已成为全人类共同的呼声。越来越多的企业开始关注自身与环境的共生，从而环境会计应运而生，成为会计学下又一新的分支。为使相关利益者能够充分了解企业对于资源的占用与消耗，政府要求企业披露其最新的环境信息。本文通过搜集整理中国石油天然气股份有限公司（以下简称“中国石油”） 上市初发布的招股说明书和2006年至2012年公司年報、社会责任报告、可持续发展报告以及2006年至2011年的健康安全环境报告（HSE）等资料，对公司环境会计信息披露的方式、内容、形式进行分析。

2.关于环境会计信息披露

本文依据李永臣在《企业环境会计研究》中对环境信息披露内容进行三分类为标准，对中国石油的环境会计信息披露进行比较分析。该书将环境信息内容归纳为三类：第一类，与会计信息披露无关、不需要通过企业环境会计提供的环境信息；第二类，与会计信息披露相关，需要企业其他部门与财务部门合作提供的环境信息；第三类，主要由企业财会系统提供的环境会计信息，包括环保投资支出、财务支出、潜在的环境损失等[1]。本文主要依据后两项所列举内容为标准，对中国石油的环境会计信息披露进行分析。

3.实施环境会计信息披露的必要性

1）实施环境会计信息的披露，有利于缓解我国严峻的资源环境现状，使资源发挥其最大价值，减少经济发展过程中对资源的浪费。

2）实施环境会计信息的披露，有利于政府及时了解企业环保现状，监督企业严格遵守环境条例生产经营。

3）实施环境会计信息的披露，有利于企业管理者提升其生产经营管理之道，使企业向环境友好型转变，树立企业的良好形象。

4）实施环境会计信息的披露，有利于投资者对企业未来发展潜力进行更加全面、客观的分析，进而进行正确的投资决策。

4.中国石油天然气股份有限公司环境会计信息披露现状

4.1 公司环境会计信息披露现状分析

4.1.1 公司环境会计信息报告模式

目前，我国的石油企业主要采用补充报告模式[2]，即在原有财务年度报告中补充计入相关的环境会计信息。本文所参考的数据来源于中国石油天然气股份有限公司在中国大陆上市后，面向大陆股民所出具的中文（简体）报告，包括定期的财务报告、可持续发展报告（08年以前称为“社会责任报告”）、HSE报告。同时还包括公司2006年上市时所发布的招股说明书。经过大量数据的汇总与分析，发现：1）公司的环境会计信息均通过非独立环境报告披露。2）招股说明书中对于环境会计信息涉及较多，数据化程度较高。3）年度财务报表中环境会计信息地披露，常常与财务信息合并在一起，并在财务报表附注中对部分环境支出进行列示。4）可持续发展报告与HSE报告所披露的主要为公司全年的环境信息，其中涉及到环境会计信息的内容文字描述居多。

4.2.2 公司环境会计信息披露的内容

4.2.2.1 招股说明书分析

中国石油于2007年在上海证券交易所上市时发布了招股说明书。招股说明书是公司对股东的陈述。除了财务报表及其附注中所披露的环境会计信息之外，该说明书另有三处单独披露了公司的环境会计信息。该报告所涉及的环境会计信息披露内容范围最广，且积极与消极信息皆有披露，数据与文字结合，属于披露质量较高的一份报告[3]。

4.2.2.2 年报分析

中国石油每年3月左右对外披露上一年度的年度财务报告。公司在披露财务报告的同时，也涉及到了环境会计信息的披露。公司并未单独将环境会计信息单独分项披露，而是将其归入传统的财务报表中，仅在附注中予以说明。其中披露的环境会计信息多为第三类信息。公司所披露的环境会计信息主要涉及到财务报表附注中的“油气资产”、“预计负债”、“营业税金及附加”下的资源税和城市维护建设税、“管理费用”下的安全生产费用、“营业外收入”下的处置固定资产及油气资产收益、“营业外支出”下的处置固定资产及油气资产损失等。同时在报表附注中单独列示了公司所提供的生产服务费用支出，以及油气资产弃置和恢复准备在油气资产确认过程中的核算方法[2]。公司在其年报中披露的环境会计信息呈现出：内容较多，范围较广，可比性较高。

4.2.2.2 可持续发展报告分析

中国石油根据全球契约十项原则以及美国《油气行业可持续发展报告指南》等每年对外推出一份可持续发展报告书。通过对公司近五年的可持续发展报告进行分析，发现该报告虽然披露了许多公司与环境之间的相互作用与影响，但基本属于第二类环境信息。笔者根据公司于2006年至2010年间在报告后面附录中所提供的环境指标[4]绘制出了中国石油2006-2010年可持续发展报告中的环境指标披露情况图表（图3.1）。该图表反映了公司对于环境指标的披露在逐年上升，但是对于数据化程度要求较高的指标和生产销售对于环境的负面影响等涉及得相对较少。

图3.1中国石油2006-2010年可持续发展报告中环境指标披露情况图

4.2.2.3健康安全环境报告（HSE Report）分析

健康安全环境报告是中国石油根据石油行业健康安全环境（HSE）管理体系运行情况而编制的报告。通过分析发现，公司的HSE报告中披露的环境信息多为第一类环境信息，这部分信息来源多是由外部单位监测、统计而来的。例如，公司近年生产经营过程中废水中石油类排放量、化学需氧量排放、废气中二氧化硫排放量、氮氧化物排放量，且配有趋势图[5]。

4.2.3 公司环境会计信息披露的形式

通过对公司各项报告分析，可以看出：招股说明书与年报中所披露的环境会计信息主要是第三类环境信息，拥有较多的数据支撑，具有较强的可比性，信息质量较高；可持续发展报告和HSE报告中所披露的环境会计信息多为第二类环境信息，多为公司各部门统计数据等，并不直接与财务信息相关，多为文字性描述，缺乏可比性。但从整体是来看，公司通过几项主要报告的相互补充说明，基本能够较好地展示公司发展经营与环境的联系。

5.公司环境会计信息披露存在的问题及原因分析

5.1 公司环境会计信息披露存在的问题

5.1.1 披露模式广泛，信息分散。

摘要：本文通过对中国石油天然气股份有限公司2006年至2012年各种对外报告进行对比，阐述了公司环境会计信息披露的现状，发现当前中国石油环境会计信息披露存在着模式不统一、内容质量较低以及形式单一等问题。依据发现的问题找出中国石油环境会计信息披露中存在问题的内外原因。

关键词：环境会计；信息披露；中国石油；现状

1.绪论

随着全球环境问题日益突出，“保护环境、节约资源”已成为全人类共同的呼声。越来越多的企业开始关注自身与环境的共生，从而环境会计应运而生，成为会计学下又一新的分支。为使相关利益者能够充分了解企业对于资源的占用与消耗，政府要求企业披露其最新的环境信息。本文通过搜集整理中国石油天然气股份有限公司（以下简称“中国石油”） 上市初发布的招股说明书和2006年至2012年公司年报、社会责任报告、可持续发展报告以及2006年至2011年的健康安全环境报告（HSE）等资料，对公司环境会计信息披露的方式、内容、形式进行分析。

2.关于环境会计信息披露

本文依据李永臣在《企业环境会计研究》中对环境信息披露内容进行三分类为标准，对中国石油的环境会计信息披露进行比较分析。该书将环境信息内容归纳为三类：第一类，与会计信息披露无关、不需要通过企业环境会计提供的环境信息；第二类，与会计信息披露相关，需要企业其他部门与财务部门合作提供的环境信息；第三类，主要由企业财会系统提供的环境会计信息，包括环保投资支出、财务支出、潜在的环境损失等[1]。本文主要依据后两项所列举内容为标准，对中国石油的环境会计信息披露进行分析。

3.实施环境会计信息披露的必要性

1）实施环境会计信息的披露，有利于缓解我国严峻的资源环境现状，使资源发挥其最大价值，减少经济发展过程中对资源的浪费。

2）实施环境会计信息的披露，有利于政府及时了解企业环保现状，监督企业严格遵守环境条例生产经营。

3）实施环境会计信息的披露，有利于企业管理者提升其生产经营管理之道，使企业向环境友好型转变，树立企业的良好形象。

4）实施环境会计信息的披露，有利于投资者对企业未来发展潜力进行更加全面、客观的分析，进而进行正确的投资决策。

4.中国石油天然气股份有限公司环境会计信息披露现状

4.1 公司环境会计信息披露现状分析

4.1.1 公司环境会计信息报告模式

目前，我国的石油企业主要采用补充报告模式[2]，即在原有财务年度报告中补充计入相关的环境会计信息。本文所参考的数据来源于中国石油天然气股份有限公司在中国大陆上市后，面向大陆股民所出具的中文（简体）报告，包括定期的财务报告、可持续发展报告（08年以前称为“社会责任报告”）、HSE报告。同时还包括公司2006年上市时所发布的招股说明书。经过大量数据的汇总与分析，发现：1）公司的环境会计信息均通过非独立环境报告披露。2）招股说明书中对于环境会计信息涉及较多，数据化程度较高。3）年度财务报表中环境会计信息地披露，常常与财务信息合并在一起，并在财务报表附注中对部分环境支出进行列示。4）可持续发展报告与HSE报告所披露的主要为公司全年的环境信息，其中涉及到环境会计信息的内容文字描述居多。

4.2.2 公司环境会计信息披露的内容

4.2.2.1 招股说明书分析

中国石油于2007年在上海证券交易所上市时发布了招股说明书。招股说明书是公司对股东的陈述。除了财务报表及其附注中所披露的环境会计信息之外，该说明书另有三处单独披露了公司的环境会计信息。该报告所涉及的环境会计信息披露内容范围最广，且积极与消极信息皆有披露，数据与文字结合，属于披露质量较高的一份报告[3]。

4.2.2.2 年报分析

中国石油每年3月左右对外披露上一年度的年度财务报告。公司在披露财务报告的同时，也涉及到了环境会计信息的披露。公司并未单独将环境会计信息單独分项披露，而是将其归入传统的财务报表中，仅在附注中予以说明。其中披露的环境会计信息多为第三类信息。公司所披露的环境会计信息主要涉及到财务报表附注中的“油气资产”、“预计负债”、“营业税金及附加”下的资源税和城市维护建设税、“管理费用”下的安全生产费用、“营业外收入”下的处置固定资产及油气资产收益、“营业外支出”下的处置固定资产及油气资产损失等。同时在报表附注中单独列示了公司所提供的生产服务费用支出，以及油气资产弃置和恢复准备在油气资产确认过程中的核算方法[2]。公司在其年报中披露的环境会计信息呈现出：内容较多，范围较广，可比性较高。

4.2.2.2 可持续发展报告分析

中国石油根据全球契约十项原则以及美国《油气行业可持续发展报告指南》等每年对外推出一份可持续发展报告书。通过对公司近五年的可持续发展报告进行分析，发现该报告虽然披露了许多公司与环境之间的相互作用与影响，但基本属于第二类环境信息。笔者根据公司于2006年至2010年间在报告后面附录中所提供的环境指标[4]绘制出了中国石油2006-2010年可持续发展报告中的环境指标披露情况图表（图3.1）。该图表反映了公司对于环境指标的披露在逐年上升，但是对于数据化程度要求较高的指标和生产销售对于环境的负面影响等涉及得相对较少。

图3.1中国石油2006-2010年可持续发展报告中环境指标披露情况图

4.2.2.3健康安全环境报告（HSE Report）分析

健康安全环境报告是中国石油根据石油行业健康安全环境（HSE）管理体系运行情况而编制的报告。通过分析发现，公司的HSE报告中披露的环境信息多为第一类环境信息，这部分信息来源多是由外部单位监测、统计而来的。例如，公司近年生产经营过程中废水中石油类排放量、化学需氧量排放、废气中二氧化硫排放量、氮氧化物排放量，且配有趋势图[5]。

4.2.3 公司环境会计信息披露的形式

通过对公司各项报告分析，可以看出：招股说明书与年报中所披露的环境会计信息主要是第三类环境信息，拥有较多的数据支撑，具有较强的可比性，信息质量较高；可持续发展报告和HSE报告中所披露的环境会计信息多为第二类环境信息，多为公司各部门统计数据等，并不直接与财务信息相关，多为文字性描述，缺乏可比性。但从整体是来看，公司通过几项主要报告的相互补充说明，基本能够较好地展示公司发展经营与环境的联系。

5.公司环境会计信息披露存在的问题及原因分析

5.1 公司环境会计信息披露存在的问题

5.1.1 披露模式广泛，信息分散。

公司在三项报告中，均涉及到环境会计信息的披露，但缺少一份完整的环境会计信息报告。报告中的环境会计信息相互补充，信息使用者在查看公司相关环境会计信息时，需要阅读较多资料，花费较长时间。例如，公司在可持续发展报告中披露了公司节约能源和利用的信息，而在HSE报告中集中披露了公司废弃物排放量的现状。5.1.2 披露内容不够全面，质量有待提高。公司披露的环境信息量虽然较大，但是环境会计信息的披露范围仍然较集中，对公司环境费用支出与奖励等没有单独进行数据化说明，公司目前所披露的信息依然无法使信息使用者客观地分析环境风险对于企业未来的影响，增加了相关利益者的风险。同时，我国企业环境会计信息披露制度缺乏，普遍存在报喜不报忧的现象，尤其是在环境会计信息的披露中，通常只披露对公司形象有积极作用的信息，而对于公司生产经营对环境资源的耗费等却涉及不多。这样的信息披露大大降低了公司环境会计信息的质量，缺乏实用价值，容易成为装饰报告的点缀而非有价值信息。5.1.3 形式单一，缺乏数据信息。公司环境会计信息的披露多为文字性描述，描述内容不够具体，缺乏以客观数据描述的依据。招股说明书和年报中虽涉及到较多环境会计信息，但是信息不够明确；可持续发展报告与HSE报告中环境会计信息披露较少，且多为叙述性描述，不能使信息使用者跨越时期对未来环境方面的损益与公司发展趋势进行更加准确的判断。5.2 公司环境会计信息披露问题的原因分析5.2.1 外部原因分析影响公司环境会计信息披露现状的原因很多，尤其是在我国环境会计刚开始起步阶段，外部因素的影响更为重要。对于公司当前环境会计信息披露现状，笔者归纳为以下几点原因：1）我国环境会计理论的建设与发展滞后我国对于环境会计信息界定的模糊，使得公司在信息披露时，更多为环境信息，而非环境会计信息。2）缺乏与环境会计相关的会计准则规范在环境会计方面，我国现处于缺乏完善的规范体系，例如，对于环境会计各要素的确认条件、对于环境会计信息披露的模式、内容、形式的要求等，都没有统一的准则规范。3）缺乏监督力量[6]政府对于环境会计的实施没有进行强制性要求，也未安排专门的环境会计监督力量。5.2.2 内部原因分析1）缺乏对公司内部环境指标的制定。通过对公司各项对外报告分析看出，环境指标披露较少。公司仅在HSE报告中披露生产经营过程中污水排放物与废弃排放物，而对于其他的指标并未披露。2）管理层对于环境会计信息披露缺乏主动性。公司在披露信息时，除相关部门强制性要求的，其他信息的披露完全依靠自愿。由于公司对环境会计信息的接收程度不高，公司欠缺对于环境会计信息的自愿性披露，尤其是消极环境会计信息。6.完善环境会计信息披露的建议1） 加强公司对于环境会计理论的认识2） 积极制定相关环境指标3） 虚心接受各方的监督4） 制定独立的环境报告5） 扩大披露范围，多元化的披露形式增强企业自身环保意识，积极披露相關信息。（作者单位：西南石油大学经济管理学院）参考文献[1]李永臣.企业环境会计研究[M].北京： 中国人民大学出版社，2005.[2]中国石油，中国石油天然气股份有限公司A股招股说明书[EB/OL]. http：//www.petrochina.com.cn/resource/img/zgsms/gg071102C2.pdf.[3]中国石油，中国石油天然气股份有限公司年度报告[EB/OL]. http：//www.petrochina.com.cn/PetroChina/tzzgx/dqbg/ndbg.[4]中国石油，中国石油天然气股份有限公司可持续发展报告[EB/OL]. http：//www.petrochina.com.cn/PetroChina/shyhj07/shzr.[5]中国石油，中国石油天然气股份有限公司健康安全环境报告[EB/OL]. http：//www.petrochina.com.cn/PetroChina/shyhj07/aqjkhj/hse.[6]刘素荣.我国油田企业环境信息披露问题探讨[J].商业会计.2010.（2）：64-65.