中小企业成本核算分析体系的建立及要点

文朝霞

摘 要：成本核算是所有企业财务工作的重点，尤其是工业企业。完善的成本核算体系、准确的核算结果、深入的成本分析会给企业管理者提供决策的重要依据。本文将结合实际工作经验浅析成本核算分析的重要性和工业企业成本核算分析体系的建立及要点。

关键词：成本核算；成本分析；统计指标

中图分类号：F27 文献标志码：A 文章编号：1003-949X（2014）-07-0083-02

一、引言

成本指标成本核算是成本管理工作的重要组成部分，它是将企业在生产经营过程中发生的各种耗费按照一定的对象进行分配和归集，以计算总成本和单位成本。成本核算的正确与否，直接影响企业的成本预测、计划、分析、考核和改进等控制工作，同时也对企业的成本决策和经营决策的正确与否产生重大影响。

二、成本核算分析的重要性

成本是产品定价的基础，也是企业竞争优势的来源，在现代社会，价格是由社会平均生产能力所决定的，企业只有以低于社会平均价格的成本生产出同质的产品，才能得到长远的发展。企业在正确核算出所生产的产品的成本后，才能够考虑是否接受定单，从而保证企业能够获利。同时，只有明确成本发生的原因，才能有效降低产品的成本。

成本核算分析过程，是对企业生产经营过程中各种耗费如实反映的过程，也是为更好地实施成本管理进行成本信息反馈的过程，因此，成本核算分析对企业成本计划的实施、成本水平的控制和目标成本的实现起着至关重要的作用。

三、工业企业成本核算分析体系的建立

工业企业是依法成立的从事工业商品生产经营活动、经济上实行独立核算、自负盈亏、法律上具有法人资格的经济组织。工业企业成本的主要特点是规模大、种类多、核算繁琐，所以要能够准确的、实际的反映出企业成本水平就要选择适当的成本核算体系。

在建立成本核算体系时要考虑企业产品生产工艺流程、产品特点及企业管理目标。成本体系建立初期以基础数据详尽、成本核算粗浅为主，这个过程是查缺补漏的过程，不要要求一步到位；在确定成本核算体系基本符合生产实际之后，逐步进行成本细化及分析工作。

下面以某工业生产企业（以下简称甲企业）的实际成本核算工作为例论述工业企业成本核算分析体系的建立及完善工作。甲企业概况：甲企业生产规模较小，同材质产品生产工艺相同，共有三种材质的产品，同时产品按照外形不同可分为若干大类；产品主要生产流程为原料制浆、制作产品浇铸模型、浇铸、脱模、修补毛坯、高温烧结和成品检修，企业采用按照工序分班组作业、产品交接生产的生产管理模式。

（一）了解企业产品生产工艺、控制要点，选择适合的成本核算方法。了解企业产品生产工艺和流程是做好成本核算及分析工作的重要前提，只有对生产流程足够了解，才能设计出贴合实际且切实可用的成本核算方法。根据企业生产工艺及产品特征选择合适的成本核算方法用以归集和分配成本。

由于甲企业同材质产品生产工艺相同、产品可按材质不同进行明确分类，为了简便高效的进行成本核算分析工作，我们采用品种法进行成本核算，即按照产品材质进行成本的归集工作。

（二）设计核算流程和各种计算指标。通过反复研究与推敲，制订成本核算流程和各种计算指标。通过设计核算流程和各种计算指标，可以将成本归集及分配更加直观化，将生产实际情况量化、指标化，用以分析各项影响因素对产品单位成本的影响程度，计算生产各个环节产生的成本损耗等，服务于管理、服务于生产，是成本分析的基础数据。在这个环节中，重点在于剖析企业生产流程中的成本控制点，在该成本控制点设立对应的衡量指标，这样可以准确的抓住成本变动的主要因素。

由于甲企业采用进口原材料，原料价值较高，并且是产品成本重要组成部分，所以我们在各个生产工序中设计针对原料（产品重量）消耗情况的衡量指标，通过该指标可以监控到生产是否出现问题。另外在各个生产工序设计统计指标，用以衡量该工序生产情况。

值得注意的是在设计计算指标时要注意指标的相关性、可比性、连续性和合理性，如总投料量应该等于合格产品重量、各个工序消耗的产品重量、可回收再利用的原料、不可再利用但已回收的重量和不可回收部分之和，在各个控制点设计衡量指标，可以根据历史数据或经验值考量当期生产的实际情况。

（三）确定核算时间节点。财务月报时间区间为每月1日至月末，为了能够不影响月末财务结算，通常成本归集节点为月末前几天。以甲企业为例，我们将其时间节点设计为每月26日，即26日以后发生的成本投入及生产活动均视为下一核算期间业务。

（四）及时盘点，处理不匹配成本。每月时间节点要及时进行在产品盘点和清点已领用未投入原料数量的工作。生产活动不会因为会计核算区间结束而暂时停产，所以就要求相关人员及时进行盘点工作，盘点务必做到准确、全面，不要将下一核算区间的产品计入本月，避免出现遗漏或多盘的情况。如果产品在不同工序产生报废或返修情况不同，那么需要分工序盘点。

值得注意的是在时间节点已经投入但仍未形成产品的原料要进行必要的会计处理，目的是使成本与投入成本取得的产品相对应。如甲企业制浆的过程需要24小时不停搅拌，即26日所配置的泥浆在27日方可使用，所以当月产品对应成本不应包括该部分原料。甲企业为了使成本与产品匹配，在月末进行核算时将已领用未投入原料进行退库处理，甲企业采用同时填制当月负数退库单和次月正数出库单的方式处理，这样既使成本更加准确，也不影响仓库管理。

（五）成本费用的归集和分配。生产成本项目中的直接材料、直接燃料动力、生产人员工资等成本直接计入“生产成本”对应科目；企业为组织和管理生产发生的应计入产品成本、但没有专设成本项目或为所有产品而发生的不能由某一项（类）产品分担的费用，应计入“制造费用”对应科目，月末按照一定的分配方法在各个产品或各类产品间进行合理分配，如折旧费、水电费等。endprint

常用的“制造费用”分配方法主要有生产工时比例法和生产工人工资比例法等，具体要视生产实际情况进行选择，且一旦选定，不可随意变动。

（六）成本费用在完工产品和在产品之间分配。成本费用在完工产品和在产品之间分配方法主要有在产品不计算成本法、在产品固定成本法和约当产量比例法等，核算方法的选择要依照企业的生产特点，例如某企业在产品数量很小，计算或不计算在产品成本对于完工产品成本的影响很小，为了简化成本核算工作，可以选择不计算成本法。

由于甲企业在产品数量大、价值高，且各个生产环节产品完工比例可基本确定，所以甲企业选择采用约当产量比例法进行成本核算。

（七）完善、调整成本核算方法，逐步进行成本核算细化工作。在成本核算体系建立的初始阶段，成本核算人员应观察所建立的成本核算体系是否有可实施性，是否存在需调整的项目，及时完善、调整。在成本核算体系基本建立完成后，要逐步推行成本核算细化工作，为成本分析提供更加细致、准确的基础：数据。

（八）成本分析，编制成本分析报告。成本分析是利用成本核算及其他有关资料，分析成本水平与构成的变动情况，研究影响成本升降的各种因素及其变动原因，抓住成本控制要点，寻找降低成本的途径的分析方法。成本分析人员要将当期各项指标与历史数据进行一一对比，寻找成本变动的根源因素。成本分析的基础是统计核算和成本核算。

编制成本分析报告的要点在于简明扼要、重点突出，要以数据对比为基础，并多采用图表等直观的表达方式，使成本分析报告使用者更加易于了解。

甲企业每月进行成本分析工作，通过观察每项单位成本的变动情况，分析引起其变动的根本因素。例如单位原材料成本本期较上期增长1.2%、较历史平均指标增长2.6%，在这种情况下，要从主要材料单价变动情况和生产统计相关指标变动情况人手，分别与上期和历史平均值进行一一对比分析，得出每项影响因素对该指标变动的影响程度。

四、结束语

综上，成本核算分析体系建立的重点是符合企业的实际情况，要有可操作性，并且要注意重要性、连续性、可比性。每家企业要根据自身的生产特点和管理要求设计成本核算体系。企业也可以选择生产工艺相似的企业的核算方法，再结合企业自己的实际情况加以改良，使之变成符合本企业实际的核算体系。

参考文献：

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[2] 孙国栋 宋丹丹.对我国中小企业成本核算的思考 [J].金融发展研究，2014，（2）.

[3] 于富生. 成本会计学[M]. 北京：中国人民大学出版社，2009年08月.endprint