浅谈丁字帐在中职坏账准备教学中的应用
2014-09-26黎丹
黎丹
摘 要：坏账准备的核算是中职财务会计教学的难点，是学生学习的一个坎，在实际教学过程中，笔者采用丁字形账户结合精心编排的例题进行讲解，收到了很好的教学效果。
关键词：中职会计教学 丁字帐 坏账准备
坏账准备是中职财务会计第三章应收及预付款项的重点及难点内容，是学生学习的一个坎，相当一部分学生在学习过程中对当期应提取的坏账准备金额的计算感到困惑，笔者在长期的一线教学过程中，应用丁字帐进行辅助教学，收到了事半功倍的效果。
一、坏账损失与坏账准备的概念
坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而遭受的损失，称为坏账损失。
坏账准备是企业按一定的原则和方法对可能发生的坏账损失而提取的准备资金。按我国会计制度的规定，企业应定期或至少在年度终了，对应收账款进行全面检查，对可能发生的坏账损失计提相应的坏账准备。
二、坏账准备的计提方法
现行企业会计准则规定，企业可以采用直接转销法来确认坏账损失，也可以采用备抵法通过计提坏账准备来确认可能发生的坏账损失。其中，采用备抵法计提坏账准备通常用有以下方法：应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法、个别认定法。
三、坏账准备的核算方法
坏账准备的核算方法由企业自行确定，并且一经确定不得随意更改，课堂教学中以应收账款余额百分比法来说明坏账准备的核算。
采用应收账款余额百分比法，是指根据期末应收账款余额和估计的计提比例来计算提取坏账准备。企业应设置“坏账准备”账户来核算坏账损失的计提和冲销情况，该账户的贷方反映已计提的坏账准备金额，借方反映已冲销的坏账准备金额，期末要对余额进行调整，调整后的贷方余额反映按期末应收账款余额和计提比例计算提取的坏账准备金额。调整金额的计算教材给出了以下公式：
当期应提取的坏账准备=当期按应收账款计算应提坏账准备金额+（–）“坏账准备”账户贷方（或借方）余额
单纯从公式来看，学生们很难理解到底如何计算应提取（或冲销）的坏账准备金额，什么时候加，什么时候减，非常容易发生计算错误，而且教材给出的例题过于分散，不利于学生对坏账准备的整个计提过程进行系统的理解。在实际教学过程中，笔者采用丁字形账户结合精心编排的例题进行讲解，收到了很好的教学效果。
例：某企业从2008年开始采用备抵法核算企业的坏账损失，当年年末应收账款余额为1000万元。企业估计的坏账损失计提比例为5‰。则2008年年末应计提的坏账准备的计算及账务处理如下：2008年末应计提的坏账准备=1000×5‰=5（万元）
应做会计分录为：
借：资产减值损失——计提坏账准备 50000
贷：坏账准备 50000
接上例，该企业2009年应收账款年末余额为1200万元，当年没有发生坏账，则2009年年末应计提的坏账准备的计算及账务处理如下：2009年年末坏账准备账户余额应为贷方=1200×5‰=6（万元）
2008年年末坏账准备账户已有贷方余额5万元，所以只需补提6-5=1万元即可
应做会计分录为：
借：资产减值损失——计提坏账准备 10000
贷：坏账准备 10000
同时登记坏账准备丁字帐：
在上课过程中，一定要给学生讲明白计算的顺序：先确定2009年坏账准备的期末余额，再用2009年坏账准备的期末余额减去2008年年末坏账准备的期末余额，倒挤出2009年年末应计提的坏账准备金额。一定要明白计算的实质，而不能单纯的死记硬背公式。
接上例，该企业2010年发生坏账10万元，发生坏账时应作如下会计分录：
借：坏账准备 100000
贷：应收账款 100000
同时登记坏账准备丁字帐：
接上例，2010年年末该企业应收账款期末余额为1000万元则2010年年末该企业坏账准备期末余额应为贷方：1000×5‰=5万元。这时，应对学生进行启发式提问，根据上个例题登记的丁字帐，2010年年末应计提多少坏账准备才能使坏账准备的期末余额为5万元呢？根据上个例题，在2010年尚未计提坏账准备之前，坏账准备账户已是借方余额10-6=4万元，要使坏账准备期末余额达到贷方5万元，则2010年年末应计提的坏账准备金额为5-（-4）=9万元
会计分录为：
借：资产减值损失——计提坏账准备 90000
贷：坏账准备 90000
同时登记坏账准备丁字帐：
在讲课过程中，适时对学生进行启发式提问，观察学生的反应，引导学生进一步理解计算的步骤和实质。
接上例，该企业2011年收回上年已转销的坏账准备10万元并存入银行，会计分录为：
借：银行存款 100000
贷：坏账准备 100000
并登记坏账准备丁字帐：
接上例，该企业2011年年末应收账款余额为800万元，则2011年年末坏账准备的期末余额应为贷方：800×5‰=4万元，让学生观察坏账准备丁字帐并思考下列问题：
1.在2011年年末尚未计提坏账准备之前，坏账准备的余额在借方还是在贷方？金额是多少？答案：在贷方，金额为5+10=15万元
2.要怎么做才能使2011年年末坏账准备的金额为贷方4万元？
答案：4-15=-11万元
这时，要使坏账准备金额为贷方4万元，就要在借方冲销11万元，
会计分录为：
借：坏账准备 110000
贷：资产减值损失——计提坏账准备 110000
同时登记坏账准备丁字帐：
通过这个例题，不仅使学生掌握了与坏账准备有关的所有账务处理，并结合丁字帐的应用让学生理解了计算的实质，对学生在以后的学习过程中也起到了很好的引导作用。
（作者单位：桂林工业中等专业学校）endprint
摘 要：坏账准备的核算是中职财务会计教学的难点，是学生学习的一个坎，在实际教学过程中，笔者采用丁字形账户结合精心编排的例题进行讲解，收到了很好的教学效果。
关键词：中职会计教学 丁字帐 坏账准备
坏账准备是中职财务会计第三章应收及预付款项的重点及难点内容，是学生学习的一个坎，相当一部分学生在学习过程中对当期应提取的坏账准备金额的计算感到困惑，笔者在长期的一线教学过程中，应用丁字帐进行辅助教学，收到了事半功倍的效果。
一、坏账损失与坏账准备的概念
坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而遭受的损失，称为坏账损失。
坏账准备是企业按一定的原则和方法对可能发生的坏账损失而提取的准备资金。按我国会计制度的规定，企业应定期或至少在年度终了，对应收账款进行全面检查，对可能发生的坏账损失计提相应的坏账准备。
二、坏账准备的计提方法
现行企业会计准则规定，企业可以采用直接转销法来确认坏账损失，也可以采用备抵法通过计提坏账准备来确认可能发生的坏账损失。其中，采用备抵法计提坏账准备通常用有以下方法：应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法、个别认定法。
三、坏账准备的核算方法
坏账准备的核算方法由企业自行确定，并且一经确定不得随意更改，课堂教学中以应收账款余额百分比法来说明坏账准备的核算。
采用应收账款余额百分比法，是指根据期末应收账款余额和估计的计提比例来计算提取坏账准备。企业应设置“坏账准备”账户来核算坏账损失的计提和冲销情况，该账户的贷方反映已计提的坏账准备金额，借方反映已冲销的坏账准备金额，期末要对余额进行调整，调整后的贷方余额反映按期末应收账款余额和计提比例计算提取的坏账准备金额。调整金额的计算教材给出了以下公式：
当期应提取的坏账准备=当期按应收账款计算应提坏账准备金额+（–）“坏账准备”账户贷方（或借方）余额
单纯从公式来看，学生们很难理解到底如何计算应提取（或冲销）的坏账准备金额，什么时候加，什么时候减，非常容易发生计算错误，而且教材给出的例题过于分散，不利于学生对坏账准备的整个计提过程进行系统的理解。在实际教学过程中，笔者采用丁字形账户结合精心编排的例题进行讲解，收到了很好的教学效果。
例：某企业从2008年开始采用备抵法核算企业的坏账损失，当年年末应收账款余额为1000万元。企业估计的坏账损失计提比例为5‰。则2008年年末应计提的坏账准备的计算及账务处理如下：2008年末应计提的坏账准备=1000×5‰=5（万元）
应做会计分录为：
借：资产减值损失——计提坏账准备 50000
贷：坏账准备 50000
接上例，该企业2009年应收账款年末余额为1200万元，当年没有发生坏账，则2009年年末应计提的坏账准备的计算及账务处理如下：2009年年末坏账准备账户余额应为贷方=1200×5‰=6（万元）
2008年年末坏账准备账户已有贷方余额5万元，所以只需补提6-5=1万元即可
应做会计分录为：
借：资产减值损失——计提坏账准备 10000
贷：坏账准备 10000
同时登记坏账准备丁字帐：
在上课过程中，一定要给学生讲明白计算的顺序：先确定2009年坏账准备的期末余额，再用2009年坏账准备的期末余额减去2008年年末坏账准备的期末余额，倒挤出2009年年末应计提的坏账准备金额。一定要明白计算的实质，而不能单纯的死记硬背公式。
接上例，该企业2010年发生坏账10万元，发生坏账时应作如下会计分录：
借：坏账准备 100000
贷：应收账款 100000
同时登记坏账准备丁字帐：
接上例，2010年年末该企业应收账款期末余额为1000万元则2010年年末该企业坏账准备期末余额应为贷方：1000×5‰=5万元。这时，应对学生进行启发式提问，根据上个例题登记的丁字帐，2010年年末应计提多少坏账准备才能使坏账准备的期末余额为5万元呢？根据上个例题，在2010年尚未计提坏账准备之前，坏账准备账户已是借方余额10-6=4万元，要使坏账准备期末余额达到贷方5万元，则2010年年末应计提的坏账准备金额为5-（-4）=9万元
会计分录为：
借：资产减值损失——计提坏账准备 90000
贷：坏账准备 90000
同时登记坏账准备丁字帐：
在讲课过程中，适时对学生进行启发式提问，观察学生的反应，引导学生进一步理解计算的步骤和实质。
接上例，该企业2011年收回上年已转销的坏账准备10万元并存入银行，会计分录为：
借：银行存款 100000
贷：坏账准备 100000
并登记坏账准备丁字帐：
接上例，该企业2011年年末应收账款余额为800万元，则2011年年末坏账准备的期末余额应为贷方：800×5‰=4万元，让学生观察坏账准备丁字帐并思考下列问题：
1.在2011年年末尚未计提坏账准备之前，坏账准备的余额在借方还是在贷方？金额是多少？答案：在贷方，金额为5+10=15万元
2.要怎么做才能使2011年年末坏账准备的金额为贷方4万元？
答案：4-15=-11万元
这时，要使坏账准备金额为贷方4万元，就要在借方冲销11万元，
会计分录为：
借：坏账准备 110000
贷：资产减值损失——计提坏账准备 110000
同时登记坏账准备丁字帐：
通过这个例题，不仅使学生掌握了与坏账准备有关的所有账务处理，并结合丁字帐的应用让学生理解了计算的实质，对学生在以后的学习过程中也起到了很好的引导作用。
（作者单位：桂林工业中等专业学校）endprint
摘 要：坏账准备的核算是中职财务会计教学的难点，是学生学习的一个坎，在实际教学过程中，笔者采用丁字形账户结合精心编排的例题进行讲解，收到了很好的教学效果。
关键词：中职会计教学 丁字帐 坏账准备
坏账准备是中职财务会计第三章应收及预付款项的重点及难点内容，是学生学习的一个坎，相当一部分学生在学习过程中对当期应提取的坏账准备金额的计算感到困惑，笔者在长期的一线教学过程中，应用丁字帐进行辅助教学，收到了事半功倍的效果。
一、坏账损失与坏账准备的概念
坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而遭受的损失，称为坏账损失。
坏账准备是企业按一定的原则和方法对可能发生的坏账损失而提取的准备资金。按我国会计制度的规定，企业应定期或至少在年度终了，对应收账款进行全面检查，对可能发生的坏账损失计提相应的坏账准备。
二、坏账准备的计提方法
现行企业会计准则规定，企业可以采用直接转销法来确认坏账损失，也可以采用备抵法通过计提坏账准备来确认可能发生的坏账损失。其中，采用备抵法计提坏账准备通常用有以下方法：应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法、个别认定法。
三、坏账准备的核算方法
坏账准备的核算方法由企业自行确定，并且一经确定不得随意更改，课堂教学中以应收账款余额百分比法来说明坏账准备的核算。
采用应收账款余额百分比法，是指根据期末应收账款余额和估计的计提比例来计算提取坏账准备。企业应设置“坏账准备”账户来核算坏账损失的计提和冲销情况，该账户的贷方反映已计提的坏账准备金额，借方反映已冲销的坏账准备金额，期末要对余额进行调整，调整后的贷方余额反映按期末应收账款余额和计提比例计算提取的坏账准备金额。调整金额的计算教材给出了以下公式：
当期应提取的坏账准备=当期按应收账款计算应提坏账准备金额+（–）“坏账准备”账户贷方（或借方）余额
单纯从公式来看，学生们很难理解到底如何计算应提取（或冲销）的坏账准备金额，什么时候加，什么时候减，非常容易发生计算错误，而且教材给出的例题过于分散，不利于学生对坏账准备的整个计提过程进行系统的理解。在实际教学过程中，笔者采用丁字形账户结合精心编排的例题进行讲解，收到了很好的教学效果。
例：某企业从2008年开始采用备抵法核算企业的坏账损失，当年年末应收账款余额为1000万元。企业估计的坏账损失计提比例为5‰。则2008年年末应计提的坏账准备的计算及账务处理如下：2008年末应计提的坏账准备=1000×5‰=5（万元）
应做会计分录为：
借：资产减值损失——计提坏账准备 50000
贷：坏账准备 50000
接上例，该企业2009年应收账款年末余额为1200万元，当年没有发生坏账，则2009年年末应计提的坏账准备的计算及账务处理如下：2009年年末坏账准备账户余额应为贷方=1200×5‰=6（万元）
2008年年末坏账准备账户已有贷方余额5万元，所以只需补提6-5=1万元即可
应做会计分录为：
借：资产减值损失——计提坏账准备 10000
贷：坏账准备 10000
同时登记坏账准备丁字帐：
在上课过程中，一定要给学生讲明白计算的顺序：先确定2009年坏账准备的期末余额，再用2009年坏账准备的期末余额减去2008年年末坏账准备的期末余额，倒挤出2009年年末应计提的坏账准备金额。一定要明白计算的实质，而不能单纯的死记硬背公式。
接上例，该企业2010年发生坏账10万元，发生坏账时应作如下会计分录：
借：坏账准备 100000
贷：应收账款 100000
同时登记坏账准备丁字帐：
接上例，2010年年末该企业应收账款期末余额为1000万元则2010年年末该企业坏账准备期末余额应为贷方：1000×5‰=5万元。这时，应对学生进行启发式提问，根据上个例题登记的丁字帐，2010年年末应计提多少坏账准备才能使坏账准备的期末余额为5万元呢？根据上个例题，在2010年尚未计提坏账准备之前，坏账准备账户已是借方余额10-6=4万元，要使坏账准备期末余额达到贷方5万元，则2010年年末应计提的坏账准备金额为5-（-4）=9万元
会计分录为：
借：资产减值损失——计提坏账准备 90000
贷：坏账准备 90000
同时登记坏账准备丁字帐：
在讲课过程中，适时对学生进行启发式提问，观察学生的反应，引导学生进一步理解计算的步骤和实质。
接上例，该企业2011年收回上年已转销的坏账准备10万元并存入银行，会计分录为：
借：银行存款 100000
贷：坏账准备 100000
并登记坏账准备丁字帐：
接上例，该企业2011年年末应收账款余额为800万元，则2011年年末坏账准备的期末余额应为贷方：800×5‰=4万元，让学生观察坏账准备丁字帐并思考下列问题：
1.在2011年年末尚未计提坏账准备之前，坏账准备的余额在借方还是在贷方？金额是多少？答案：在贷方，金额为5+10=15万元
2.要怎么做才能使2011年年末坏账准备的金额为贷方4万元？
答案：4-15=-11万元
这时，要使坏账准备金额为贷方4万元，就要在借方冲销11万元，
会计分录为：
借：坏账准备 110000
贷：资产减值损失——计提坏账准备 110000
同时登记坏账准备丁字帐：
通过这个例题，不仅使学生掌握了与坏账准备有关的所有账务处理，并结合丁字帐的应用让学生理解了计算的实质，对学生在以后的学习过程中也起到了很好的引导作用。
（作者单位：桂林工业中等专业学校）endprint
