增值税改革结构效应及税率调整研究

王蕴

摘 要：十八届三中全会通过的《决定》中提出：“经济体制改革是全面深化改革的重点”。而税制改革是推动经济改革的重要方面。增值税改革与国民经济结构的调整密切相关，而税率又是税收制度的核心。本文从国民经济结构和税率两个方面对增值税改革的进一步发展进行探讨。

关键词：增值税；改革

增值税改革已经进入攻坚战时期，与企业生产经营行为密切相关的交通运输业、邮政电信业和7个部分现代服务业已经完成了营业税改征增值税，而还未转变的金融业、房地产业、建筑业、生活服务业都是增值税改革的阻力。同时，“营改增”试点过程中的问题也陆续出现，应当在营改增进程中加以改进。本文从国民经济结构和税率两个方面对增值税改革的进一步发展进行探讨。

一、国民经济结构和增值税改革的互动效应

从世界税收制度演变规律来看，一个国家的税收制度与该国工业化、城市化和经济结构密切相关。一国工业化和城市化进程推动一国经济结构的变化，进而影响一国税基、税收结构和税收总量，从而推动一国税收制度的演变。从国外城市化过程来看，城市化首先推动的是工业的发展，城市化发展到一定程度后（国外经验是城市化率达到50%），城市化开始推动服务业的发展，而对工业的推动效应开始下降。

2013 年中国城市化率为53.73% ，超过50%的临界点，同时中国工业化开始出现了下降的态势，这表明中国当前的城市化对工业化的推动效应已经开始下降，而对服务业的推动效应出现上升，中国经济结构开始表现出服务化的趋势，特别是在一些经济发达地区。

在当前增值税和营业税并存的税收制度下，这种经济结构的变化导致增值税税基下降，营业税税基上升，从而使得增值税税负增长落后于营业税税负。1994 年，国内增值税收入2308.34 亿元，营业税收入670.02 亿元，而2013 年增值税收入28803亿元，营业税收入17217 亿元。相较而言，增值税收入增长慢于营业税收入，以致近年来营业税占税收收入的比重相对稳定，而我国增值税占税收收入的比重则出现了下降。这种城市化和工业化进程下经济结构的变化对税负的影响在发达地区表现的尤为明显。所以，从国民经济结构的发展趋势来看，增值税“扩围”已经到了不得不扩的时候了，如果再不进行增值税扩围，那么中央财政影响力将日趋减弱。

二、增值税“扩围”税率问题相关研究

相比营业税对营业额全额征收的计税方式，增值税对增值额征收从理论上说是向税负公平迈出的重要一步，但是由于不同行业的增值率不同，改征增值税后增值率不同的行业面临的税负变化情况极为不同。增值率高的行业税负将相对提高，增值率低的行业税负将相对下降。

1.关于简化税率的问题。征收增值税的发达国家，许多国家都采用超过了两档以上的税率。在低税率设置问题上，特别是实现对全部流通领域的商品和劳务征收增值税的法国和德国，其低税率仅有标准税率的三分之一左右。我国税率设置中，标准税率中销售货物、提供加工修理修配劳务、有形动产租赁服务为17%、交通运输业为11%、部分现代服务业为6%；低税率为13%；对出口产品实行零税率；征收率为6%、5%、4%、3%、4%减半征收，税率设置明显过多，过乱，不利于税务机关的税收征管，也为企业进行税收筹划提供空间。

基于国外经验和我国的实际，我国的税率应当调整。近几年来，物价快速上涨，食品类增值税的正常征收都往往成为部分学者宣扬税收推高物价的重要依据。而作为涉及民生的公共交通、食品加工、医疗卫生等行业在未来的增值税改革中应当考虑适用低标准的税率。建议将增值税税率设为4档，标准税率为13%、低税率为6%、征收率为3%和出口产品零税率。

2.适用零税率的行业。关于金融服务业，因为金融业在某种程度上是宏观经济的杠杆，金融成本可以影响到整个社会经济的活性，加之确定金融业的增值额异常困难，所以，金融服务业应当适用增值税的零税率。虽然增值税“扩围”改革如果金融业适用6%的低税率，金融业仍可实现减税负的目的。但是应该看到如果将来金融业实现免征增值税，首先可以避免因为对金融业进行征管而产生的无谓损失；其次，免税而少缴的资金将可以直接进入金融市场，提高市场流动资本金；最后，因为更多的资本金进入市场，便可以产生压低存贷款利率，为中小企业生存与发展提供空间，进而提供更多的就业机会等正外部性。金融业免税而减收的财政收入与金融业免税而减少的财政支出相比，国家财政仍属于正收益，我们对经济管控也更具市场化、科学化。

涉及社会公共福利的事业，例如教育、保险、文化、体育及医药等行业，在未来的增值税“扩围”改革中也应当考虑适用零税率，从实处实现降低公众基本生活的负担。而作为中国人头上三座大山之首的“房价问题”，房地产业除了因为土地财政的原因，房价被推高之外，房地产业的税费成本，也是房价的重要组成部分，所以，在解决公众基本住房需求的经济适用房和公租房的建设领域，应当适用零税率。而面积较大的豪宅、别墅等房地产建设项目应当适用标准税率，以实现基本住房的价格稳定。

这些方面，欧洲部分国家已经有了许多的经验如瑞典对教育、银行、保险、文化、体育及医药、护理等个别行业免征增值税，德国对金融、燃料、电力、房地产行业免征增值税。除此之外，大部分欧盟国家对金融行业都免征增值税。

参考文献：

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[2]沈开艳,杨亚琴等. 营改增税制改革的经济效应与政策建议[N].东方早报. 2014-01-21 (012)..

[3]周凤莲.营业税改征增值税若干问题探讨[J].北方经贸,2014(03).