中美会计准则制定机制的比较分析

于亚敏

摘要：会计准则的制定机制对于会计准则的科学性、权威性、适用性、有效性将产生重要影响。通过对中美会计准则的制定基础、制定机构以及制定程序三个方面加以比较分析，明确中美两国会计准则在制定机制上的差异，为我国会计准则的制定提供参考和借鉴。

关键词：会计准则；制定基础；制定机构；制定程序

中图分类号：F23 文献标识码：A

文章编号：1005-913X（2014）08-0150-01

美国是世界上经济最发达、资本主义市场发展最成熟的国家，其会计准则在很大程度上反映了国际会计理论的最高水平，在会计准则的制定基础、制定机构和制定程序等方面对其他国家，甚至国际会计准则的制定都起到了很大的推动作用。我国在加入世界贸易组织后，企业面临着更多的机遇与挑战，但同时也必须加快我国走向国际化的进程与脚步。我国的企业要参与国际竞争，就需要对我国的会计准则进行国际性的协调，通过对中美会计准则制定机制的比较研究，能够增强我国对美国会计准则制度的了解，使我国充分认识到在会计准则制定机制方面的不足之处，给我国会计准则的制定以启示，以利于我国会计准则尽快适应国际化的要求。

一、 中美会计准则制定基础的差异

会计准则的制定基础分为原则基础和规则基础，是会计准则制定的首要因素。原则基础是指在制定会计准则时，只规定一些概括性的原则，比如只规定某项业务确认和计量的标准是什么，应如何进行报告等，而不全面规定在各种可能情况下应该怎样进行会计处理。规则基础是指在制定会计准则时出台各种解释公告、实施指南，详细规定各种情况下的具体会计处理。

我国会计准则体系与国际财务报告准则（IFRS）趋于相同，借鉴了IFRS的做法，原则性规定较多，同时又有比较详细、具体的规定，而IFRS采取的是原则基础。我国虽然没有明确地表示采用何种基础，但基于我国目前会计环境的现实情况，实际上是以原则基础为主，规则基础为辅。美国会计准则最初采用的是原则基础，但很快就因为操作性不强而放弃了，转而采用了注重细节、具体而繁杂的规则基础。2002年安然事件发生后，美国会计准则受到了社会各方的谴责，这一事件将规则基础会计准则的漏洞暴露无遗，美国开始考虑转向以原则为基础制定会计准则。如果盲目地跟进美国的会计准则改革动向，就意味着我国要从当前原则基础与规则基础结合的现状转向原则基础模式，这对于我国而言并非明智之举。根据我国的现实情况来看，我国市场经济体制还不完善，至少在现阶段是不适合全面转向原则基础准则制定模式的。

二、中美会计准则制定机构的比较

当前世界各国的会计准则制定机构类型主要有两类：一是由国家政府部门负责制定，比如我国；二是由民间机构负责制定。其中民间机构制定模式又分为两类：由民间组织制定，政府通常不干预的模式，比如英国；在政府的监管下，由民间机构制定的模式，比如美国。

我国会计准则的制定工作由财政部统一负责，是典型的政府机构制定模式。财政部的主要职能之一是拟订和监督执行会计规章制度、企业会计准则，制定和监督执行政府总预算、行政事业单位及行业的会计制度。财政部的会计司负责会计准则的草拟工作。财政部会计司与1998年成立会计准则课题组（1998年6月更名为会计准则委员会），开始从事会计准则的研究与制定工作。财政部会计准则委员会（CASC）是会计准则制定的咨询机构，负责对会计准则的总体方案、体例结构、立项等提供咨询建议，对会计准则制定中重大会计处理方法的选择等提供咨询意见，对财务会计概念框架等有关基础理论提供咨询意见以及对会计准则实施情况提供咨询并反馈有关信息。

三、中美会计准则制定程序的比较

（一）我国会计准则的制定程序分为立项、起草、公开征求意见和发布四个阶段

立项阶段：会计司根据我国经济发展的需要，提出会计准则立项意见，向会计准则委员会和有关方面征求意见，并将立项情况向CASC通报，CASC根据需要，结合确定的会计准则项目和立项意见，成立研究组，开展课题研究，制定研究报告。

起草阶段：会计司成立项目起草组，在有关研究报告和实际调查研究的基础上，得出初步的结论并形成讨论稿，并报财政部会计司领导审阅，由会计司提交CASC征求意见，修改后形成意见稿。

公开征求意见阶段：在完成草案的基础上，经部领导批准，在国内专家组以及省级财政厅和国务院有关主管部门的范围内对讨论稿征求意见。起草人根据这些意见进行修改完善，最后形成具体准则的草案。

发布阶段：项目起草组根据CASC的意见对草案进行修改，形成送审稿，会计司按规定程序送财政部领导审批后，由财政部以部长令的形式正式发布施行。

（二）美国会计准则的制定程序大体可分为计划、研究准备、拟订、做出决定四个阶段

计划阶段：通过会计准则委员会等渠道，收集财务会计计量和报告方面的问题；社会各界和财务会计准则咨询组的成员就需解决的会计问题提出意见， 然后由 FASB评价该准则出台后的普遍适用性和改进的可能性， 从而提出初步方案。

研究准备阶段：任命一个专家咨询小组，负责会计界与工商界的交流，并在此基础上编写有关议题的讨论备忘录；FASB就所发表的备忘录向社会各界广泛征询意见和建议，供委员会及其成员研究分析；FASB成员对所有的评论进行深入分析，寻找有说服力的论据，吸收有用信息，召开FASB会议。

拟订阶段：FASB以公众反馈意见为参考，以财务呈报概念框架为基础，拟订准则初稿，待委员会多数成员通过后，发布“揭示草案”；委员会进一步审议，如果认为有必要进行实质性的改变，则委员会发布征询意见稿以获得更多评论。

决定阶段：FASB以七位成员的最后投票表决结果来决定是正式发表公布该草案，还是继续修改公布草案，还是彻底放弃该议题。

参考文献：

[1] 财政部会计准则委员会.美国会计准则制定机构监管、结构及运作的变革——为确保准则制定的有效性、 效率及独立性所进行的变化[J].会计国际趋同简讯，2008（1）.

[2] 梁 爽.中外会计准则模式研究比较[M].北京： 高等教育出版社，2005：17- 32.

[责任编辑：王 鑫]