中小企业会计准则的适用范围界定问题研究

2015-05-15蔡卡丽

商业文化 2015年4期

关键词：适用范围小企业界定

蔡卡丽

本文详细阐述了中小企业会计工作的主要特点，并结合具体的经验实践，研究和分析了中小企业会计准则的适用范围界定的思路和方法，从而对中小企业的会计准则的适用范围界定问题有更深刻的认识，以便中小企业更好的执行会计准则。

中小企业/会计准则/适用范围

一、中小企业会计工作的主要特点

中小型企业相对规模比较小、资源不多、在融资的渠道方面很单一等，根据其这些方面的经营特点，中小型企业会计工作，大体可以推导分析出以下几方面的特点。

（一）经营业务简单：中小企业的会计业务简单，主要是由企业的业务范围和自身规模决定的，它的会计业务就是企业的日常财务管理，以及公司的商品经营活动，所以说，中小企业的会计工作相对难度不是很大。

（二）会计基础工作薄弱：企业规模小给管理带来了便利，但各种资源就会显得匮乏，尤其是在人力资源方面，很难为企业吸引更多的人才，财务的基础工作就会显得薄弱，从而对企业的发展有更大的影响。

（三）对会计信息需求不大：由于中小企业不具备公众责任，主要是通过银行机构进行融资，渠道就比较单一。同时，和企业有利益往来的主体不多，中小企业的会计信息需求也相对简单，对会计信息有需求的主要还是银行和税务机关。

二、中小企业会计准则的界定

（一）中小企业的界定原则：

1、我国对中小企业的定位有个明确的指标，企业的经营规模和各项指标要符合这个标准，满足各项定量要求。

2、不承担社会公众责任，企业的经营情况，会计信息和财务状况只用满足工商、税务、债权人和投资人等使用需求。

3、作为个体，要独立于企业集团外，不属于子公司和母公司范畴。因为企业集团的会计政策执行的是《企业会计准则》，而内部公司的财务制度要和集团保持一致。

（二）我国小企业会计准则模式的选择

小企业会计准则有多种模式可供选择，可以把小企业会计准则在具体准则的基础上简化、或者作为一个具体的会计准则，也可以作为一个独立的会计准则体系。

1、作为具体会计准则的简化

如果小企业和大型企业一样去执行《企业会计准则》，管理成本会增加，不利于企业的整体利益，这时就可以对《企业会计准则》进行简化，在《企业会计准则》里做出一些规定，细化小企业的会计制度中存在的一些问题，不用为小企业重新建立具体的会计准则和管理体系，这种方法是在原有的会计准则基础上，不用改变本来的理念基础，另外增加专门适用于小企业的豁免条款和应用准则，属于典型的一体法制定小企业会计准则。

2、作为一个独立的会计准则体系

专门为小企业建立配套的会计准则体系，而大中型企业依然按照现行的会计准则体系实施。这就意味着我国会计准则体系分成了两个部分：小企业会计准则体系和大中型企业会计准则体系。如果这样，小企业会计准则体系就需要一个新的理论点来支撑，并且以这个理论为基础，制定和细分具体的小企业会计准则，这种模式属于运用分立法制定小企业会计准则。

3、作为一个具体的会计准则

单独的作为一个具体的会计准则来进行制定，这也是运用分立法的一种模式。这种模式又可以进行细分，一种如前面所讲，建立一个独立的理论基础，规定小企业的会计假设和目标等，从而为小企业制定具体的会计准则；另外一种是沿用与现有的《企业会计准则》相同的理论体系，在原有理论基础的指导下，制定各项具体准则。

第一种模式，虽然大多数人认为长期来看，一体法最为可行，而第一种模式又有可能是二体法中最优的方法。但是在短期内，这种方法并不流行。

第二种模式，为小企业单独制定一套准则体系，这虽然有利于企业选择需要执行的准则体系，但是两套准则体系并行，有人认为这是一种倒退。

第三种模式，是目前我国最常采用的一种模式，作为一个具体的会计准则，把小企业的会计问题，全部归集到这个准则中。

三、我国中小企业会计准则的适用范围

（一）中小企业会计准则的名称

目前，中小企业会计准则这个概念还很模糊，每个国家和地域并没有对这方面的准则有个统一的名称和概念，IASB和ISAR把这类的准则统称为《中小企业会计准则》。由于我国《中小企业会计准则》不包含大、中型企业，不包含有公共责任的企业，所以，就称为《小企业会计准则》。

（二）小企业会计准则的适用范围

小企业会计准则只适用于小企业，凡是能满足这一个量化标准的企业都可看做小企业，无论是独资企业还是合伙企业，或者是具体的公司，甚至是个体工商户都可在适用范围内。

（三）小企业执行准则界定：

1、企业必须符合我国对于小企业界定的量化指标，属于小企业的范畴才能严格执行《小企业会计准则》；