浅析内部审计的服务功能

谷蕴华

摘要：面对竞争激烈的国际市场，我国企业的经营战略和管理机制正在发生深刻的变革，并逐步与国际接轨。内部审计由“监督主导型”向“服务主导型”的转变是时代发展的必然趋势。本文对内部审计的服务功能的主要表现和实现途径进行了探讨。

关键词：内部审计；服务功能；管理审计

中图分类号：F239文献标识码：A

文章编号：1005-913X（2014）07-0170-01

内部审计是基于企业科学管理的需要而产生的，是企业内部多层次经营管理分权制度的产物。内部审计对企业的依附性，从根本上决定了内部审计必须立足于企业内部管理，强化服务职能，确保企业经营战略、目标的贯彻实施。目前，各级管理层对内部审计工作的期望值都很高，国家审计和外部审计师也更加关注内部审计的工作质量和效果；内部审计涉及经济活动的几乎所有领域，业务面十分广泛，这些都对内部审计如何强化服务职能提出了更高要求。

一、内部审计由“监督主导型”向“服务主导型”的转变是时代发展的必然趋势

近年来，面对竞争激烈的国际市场，我国企业的经营战略和管理机制正在发生深刻的变革，并逐步与国际接轨。内部审计也随着西方发达国家先进的管理理念和国际内部审计实务经验的引进而发生根本性的变化。可以说，我国内部审计的功能定位由“监督主导型”向“服务主导型”的转变是一种顺应时代发展的必然趋势。同样，为适应这种转变，内部审计师应当做好组织内部的咨询师，而不能只是单纯的检查员。

二、内部审计服务功能的主要表现

（一）参谋与助手的功能

内部审计部门通过调查、了解、评价、分析、判断为企业领导决策层出谋划策，促进管理，提高效益。通过经济责任审计，建议领导者合法经营；通过股权投资审计，建议管理层力求投资回报，考虑企业长远利益，维护企业合法权益。如对工程项目跟踪审计、对引进项目、合同管理、物资采购所进行的专项调查等，为公司领导决策提供了依据，充分发挥了参谋与助手的作用。

（二）保证服务功能

保证服务是为了机构的风险管理、控制或治理过程进行独立评价而客观地审查证据的行为。企业各种不确定风险因素也将日益增多，内部审计应当考虑组织所面临的潜在风险，判断组织是否采取了适当的预防和控制措施，并对其进行评价，然后提出相应的改进建议，以帮助组织改善风险管理，增加组织的价值。

（三）咨询服务功能

提供建议以及相关的客户服务活动，包括顾问服务、建议、协调、程序设计及培训等。由此可见内部审计在多方面发挥着重要作用，内审人员能够为企业增加价值服务。内审不是一项费用，而是一项投资，应该为企业带来投资回报。

三、如何更好地实现服务功能

（一）从监督到服务的职能角色转变

长期以来，内部审计被定位于“监督者”或“内部警察”的角色，在组织内部发挥着监督和评价的作用，对被审计部门的业务与管理进行评价并提出建议，被审计部门处于接受审计并予以配合的被动地位；而以服务为主导的内部审计要求审计人员尽量使被审计人认识到他们的目标是共同的，使管理者认识到内审是来帮助他们发现问题、解决问题，为增加组织价值和改进组织的经营，帮助组织实现其目标而服务的。尤其对复杂的经营活动进行深入、全面的审计时，将被审计人员的技术专长与内部审计人员的业务专长相结合是一种有效的方法。

（二）从财务收支审计向管理审计转变

如果说财务审计以审查基本财务信息为己任，管理审计的中心任务则是审查管理信息。管理审计在企业中主要发挥建设性的职能，能够及时发现组织中存在的各种低效、浪费、舞弊等重大问题，研究有效地纠正措施与管理方案，帮助组织最佳地利用资源、完善内部沟通与交流、降低生产经营成本、提高获利能力。

（三）以内部控制制度评审作为切入点

如何更好地发挥内部审计的服务功能，企业的各项内部控制制度对内审来说起到了提纲挈领的作用，内部审计可以通过对内部控制制度的设计、执行等方面进行测试和评价，对组织机构的职责分工、授权审批、会计控制、实物控制程序等环节进行检查，寻找失控点和漏洞，并以此作为切入点开展专项审计，进而揭露组织潜在的风险，提出弊端和症结所在，帮助企业改进管理，为企业提高经济效益服务。

（四）事前、事中、事后审计相结合

随着企业经营活动的多元化和管理水平的提高，单纯的事后审计已不能对企业的经营活动作出全面地评价。内部审计应将事前预防、事中控制与事后监督结合起来，贯穿于企业经营管理的全过程。

（五）拓展内部审计服务领域

直至现阶段，我国仍有不少企业的内部审计局限于企业财务会计方面的审查，很少触及经营管理的其他领域。而国外内部审计涉及的领域非常广泛，内容相当深入，由于职能的转变，内审人员可以借鉴国外内审的先进经验，在领导的支持和各职能部门的协助下勇于探索，开创新的内部审计领域，尝试开展各种咨询活动，发挥参谋助手作用。

（六）从掌握单纯的审计知识到经营管理知识的转变

内部审计通常认为对组织经营管理具备一些基本了解，并掌握审计工具就已足够。准则指出内部审计应通过系统化和规范化的方法，对风险管理、控制和治理过程进行评价，并改进其效果。这就要求内部审计人员能够运用数学模型、统计学、技术经济学、行为科学、信息技术等相关知识和技能来提高工作效率和效果，可以开展内部审计软件的开发，如投资项目、现金流量的跟踪审计软件，内部控制制度、经济效益分析评估软件等，以促进内部审计的系统化和规范化，使内部审计质量达到新的高度。

［责任编辑：刘坤］