关于企业内部审计存在的问题及对策

●黄丽青

关于企业内部审计存在的问题及对策

●黄丽青

企业内部审计质量是内部审计工作的体现，是内部审计工作的立足之本。文章从影响内部审计质量因素分析入手，分析了我国企业内部审计中存在的一些问题，同时提出了相关建议。

企业审计 规范内部控制 审计质量 审计风险

现代企业开展自我监督、自我约束的主要方法之一就是有效地进行内部审计工作，这也是企业建立与完善法人治理结构的需要。内部审计工作的成败取决于审计质量是否达标，审计人员是否能够严格按照相关的法律、法规、制度，认真开展内部审计工作，这是内部审计的生命线。因此，切实保证审计质量，有效地提高审计水平，不但可以降低审计风险，而且可以保证企业组织目标的实现。

一、我国企业内部审计质量存在的影响因素

1.体现在审计人员方面的原因。“正确的路线决定之后，干部就是决定的因素。”审计人员的整体素质直接影响着审计工作的质量。其素质主要由两个方面构成：其一是业务素质；其二是职业道德修养。二者相辅相成，缺一不可。优秀的内部审计人员不但要有全面、过硬的业务能力，而且还要有敏锐的观察能力、良好的文字写作能力与口头表达能力。同时，知道什么该做，什么不该做，严格遵守各项法律、法规和纪律，从”不越雷池一步“，良好的职业道德也是审计质量的保证。

2.体现在制度方面的原因。“无规矩不成方圆”，企业的现代公司治理机制、会计制度、注册会计的聘用制度、内控机制等等，都与内部审计质量有着密不可分的关系。稍有不慎就会给日后埋下隐患。公司治理的一些漏洞会给内部审计的质量带来许多不利的影响，现行的注册会计师选聘制度使注册会计师在出现意见分歧时，常面临“职业道德”和“经济利益”的两难选择，从而影响内部审计的工作，带来水分。相反，优秀的、现代化的企业制度则会调动注册会计师的工作热情与积极性，同时还可以抵消企业内部的不利因素，进而提高审计质量。

3.体现在技术方面的因素。审计人员在开展内部审计过程中所采取的的技术手段、措施与方法即是影响内部审计质量的技术因素。近年来，我国广大企业所使用的“业务入手”是由过去的“账面入手”转变而来的；同样，目前的抽样审计也是由传统的早期详细审计发展而来。运用现代化的高科技手段一方面可以提高审计效率，保证审计质量；另一方面，也可以避免人为因素干扰，保证审计工作的正常开展。正是由于互联网审计技术与计算机审计技术的大规模使用，从而使内部审计工作的质量得到了保证。

二、企业内部审计质量存在的问题

1.内部审计应有的独立性欠缺。独立性是审计最大的特点，也是审计人员能够客观公正地进行调查与报告的基本保证。企业内部审计机构有以下几种隶属关系：（1）隶属于企业财务部门；（2）隶属于总经理或企业最高行政领导；（3）隶属于公司监事会；（4）隶属于公司董事会；（5）隶属于公司董事会下设的审计委员会。在这几种隶属关系中，最多的是第二种形式。据有关数据显示，我国企业的审计部门隶属于企业行政领导或者说是总经理的占到企业总数的42%以上。由于大多数企业内审机构是属于管理层领导与控制，所以如何看待内部审计质量就有了许多不定因素。

2.审计工作人员整体素质有待提高，数量有限。根据对某一线城市国有企业的调查数据显示，只有四分之一的企业拥有1名审计人员，有三分之一的企业有2～3名审计人员。而且科班出身的审计人员少之又少，捉襟见肘，根本无法完成相关的审计任务，更不要说开展有效的信息加工、项目追踪了。在过去的计划经济体制下，审计一直被认为是非增值服务，“弃之不舍，嚼之无味。”企业从来不舍得投入资金与人力对这方面的人才进行培训，现有的审计人员参差不齐，大都是半路出家，对开展内部审计所需要的信息技术、内部控制、工程预算、经营管理等方面的知识非常欠缺，有的甚至是空白。知识技能普遍偏低，整体素质差强人意。

3.审计质量责任制度尚未落实。一些审计师事务所没有建立严格的管理制度，尤其是缺乏审计质量责任制度和审计责任追究制度，结果导致少数审计人员为了获得更多的经济利益，置社会责任与职业道德于不顾，缺乏风险意识，缺乏大局意识，导致了审计行为的不规范，给以后的风险留下了隐患。近年来，随着琼民源、成都红光、东方锅炉、银广夏等上市公司舞弊案件不断发生，公众对上市公司的信息真实性产生了很大的怀疑与不信任，对注册审计师的审计质量也大打折扣。这也在一定的程度上反映出我国审计质量责任制度不健全，目前我国会计师事务所采取有限责任制，有限责任的组织形式弱化了事务所和注册会计师的执业风险意识，同时也影响了内部审计的质量，很不利于审计责任制度的落实。

4.审计操作不规范，审计方法不当。恰当的审计方法是提高审计质量的前提。在具体的审计实务工作中，一些审计人员没有事先做好足够的功课，审计方案草率，内容不详细，文档不规范，所采取的审计方法严重不当抑或是方法简单。不能严格按照审计制度开展工作，而是“眉毛胡子一把抓”，结果是“拣了芝麻丢了西瓜”，抓不到主要矛盾。自然就会影响到审计工作的质量。

5.采用的审计技术、方法、手段落后，远远跟不上形势的发展。当今时代是知识经济时代，各种信息、技术手段与方法一日千里，稍纵即逝。但是我国的审计方法、技术手段却远不能跟上时代的进程，远远落后于世界审计高科技发展的水平，审计队伍也远远跟不上时代的步伐。我国的大中型企业虽然普遍实现了会计电算化，但是计算机审计软件系统不完善，审计功能不强，滞后于会计电算化。同时，信息系统的审计缺乏，长期适用于手工操作的传统的审计方法给利用计算机开展审计工作带来了诸多的难题。另外，虽然审计抽查技术已经在普遍使用，但是靠审计人员的经验和主观标准来确定样本与评价样本结果的这种老办法，极易遗漏重要事项，而且也会因人而异，影响到审计质量。

三、如何进一步提高企业内部审计质量

1.树立正确的审计理念。目前我国经济发展正处在转型期，企业所采取的的内部审计模式主要有以下几种：（1）以财务审计为主的账表审计；（2）以管理审计和业务审计为主的系统审计；（3）以风险审计为主的风险导向审计；（4）以公司治理为主的治理导向审计。这几种审计模式各有优势，大多是采取系统导向审计模式。由于企业所处的内外部环境各不相同，内部审计的技术水平、管理模式以及风险理念存在着比较大的差异，因此单一推行或使用某一种审计模式并不合适。笔者认为，应该根据不同的审计对象与审计内容，按照“混合导向”的审计理念，集中治理导向审计、风险导向、系统导向与账表导向为一体，采取不同的审计模式，出“混合拳”，才能赢得主动权和话语权，尽最大可能发挥审计的职能，确保内部审计质量。

2.严格遵守各项审计法律法规。《中华人民共和国审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》与《中国内部审计准则》这三个主要涉及审计工作相关的法律条文，分别对审计机关职责、审计程序、审计法律责任、审计证据、审计方法、审计报告以及计划制定等等问题，作出了明确的要求。作为审计工作者，只有切实执行内部审计准则与实务指南，严格遵守内部审计的法律法规，头上长悬“达摩克利斯之剑”，“不越雷池一步”，才能不折不扣地履行自己的职责，有效地提高内部审计的质量。

3.有效地保证内部审计的独立性。内部审计的独立性是审计正确的前提，内部审计的独立性越强，审计质量就会越高，相反则越低。无数事实表明，隶属于公司董事会下设审计委员会的审计机构在与其他几种隶属关系中机构相比，其开展的内部审计工作质量最高，正说明了这一问题。因此，为了确保内部审计的质量，就应该进一步提高审计机构的独立性，实行董事会下设的审计委员会与监事会共同领导的双向负责、双轨报告的组织形式，以便更好地发挥经济监督职能的独立性。

4.进一步提高审计人员的整体素质。“人的因素第一”，再好的制度、政策、环境，也离不开人的执行与应用。审计工作的开展离不开审计人员的执行，他们的思想道德、职业操守、文化内涵、业务素质水平的高低，直接关系着内部审计的质量。因此，切实提高审计人员的思想、业务水平与整体素质，对有效地提高审计质量有着积极重要的作用。正所谓：“牵一发而动全身”。（1）严格把好准入关。对每一位即将进入审计工作队伍的人员都要进行严格的考核，开展公开竞争上岗、优胜劣汰。公平、公正、公开的竞聘，杜绝暗箱操作，避免工作原则性不强、专业审计能力较差、综合素质不高的人员通过各种渠道进入审计队伍。（2）切实加强审计队伍的职业道德建设。“打铁先得自身硬”，只有审计工作人员自己树立了良好的职业道德，具备了较高的思想道德水平，才能在开展审计工作中始终保持公平、公正、独立、客观。一方面要通过各种方法有效地提高审计人员的素质，使其明白“学习者胜，学习者强”的道理，始终能够与时俱进；另一方面，还要加强政绩考核，不但要对其所取得的成绩进行经常性的考核，而且还要对其诚信进行评价，“防患于未然”，扎好篱笆，有效地预防审计人员腐败行为的发生。（3）开展业务培训，进一步提高审计人员的职业判断能力。优秀的、综合能力高的审计人员能够在浩瀚的审计材料中敏锐地发现问题的足丝马迹，一箭中的。这与其在长期的工作实践中养成的逻辑思维方式，能够运用特殊的审计理念去伪存真，辨别是非有着很大的关系。因此，要做到学习和实践相结合、尽快提高审计人员应对各种复杂局面的能力，有意识地培养与锻炼每一位审计人员，针对不同的审计项目，分析不同的表现形态，透过现象看本质，从中找出有力的证据，抓到问题的关键。

5.着眼长远，精心打造内部审计质量评估体系。有效地开展内部审计工作，进一步提高内部审计质量，从而推动内部审计职业化发展，是一项长期的工作，不能一躇而就。因此，要着眼未来，精心打造内部审计质量评估体系。根据中国内部审计协会颁布的质量评估办法，审计质量指标体系含有以下内容：（1）选择内部审计质量评估形式；（2）选择评估人员（内部评估应有内部审计、人力资源、内部控制风险管理等部门人员参加，外部评估应由和中国内部审计协会或者其认定的审计机构负责评估）；（3）审计人员的素质要求；（4）内部审计质量内容；（5）内部审计质量评估程序；（6）内部审计评估结果应遵循的原则。内部审计质量评估体系建立之后，可以减少人为风险，强化对内部审计人员的工作质量考核，从而确保对审计质量检查工作的公正性，奖优罚劣，调动审计人员的工作积极性。

6.以全新的审计思维和理念开展内部审计技术创新。内部审计的效率与效果能否有一个较大的改观，在很大程度上取决于现代化审计方法与技术的使用。因此，要加强对计算机审计工具智能化的投入和使用，减少内部审计方法滞后的影响。（1）进一步规范分析性复合技术。充分利用计算机强大的计算功能和逻辑判断功能，分析与比较信息之间的关系以及计算相关的数据，学习和掌握国际上流行的比较先进的审计技术方法，比如，比率分析、回归分析、简易比、趋势分析等，从而能够在短时间内获取正确的信息，得出初步的结论。（2）广泛开展计算机辅助审计。比如，使用通用审计软件（GAS），能够使审计人员尽快完成基本的审计任务，其对于计算机储存的数据与信息能够很好地在很短的时间内进行测试。另外，还有嵌入式审计模块、数据提取技术、电子表格分析技术、数据挖掘技术等等。知识经济时代，各种信息铺天盖地，数不胜数，审计人员只有以全新的审计思维和理念开展内部审计技术创新，快速而有效地从海量的信息中寻找到对审计工作有用的信息，才能尽快完成自己的任务。因此，充分利用高科技手段越来越成为审计人员出奇制胜、先声夺人的“法宝”。

总之，高质量低风险是审计公正的最高境界。正如本文所阐述的，有效地开展内部审计，确保审计质量的重要途径，就是要在审计过程中对“人、法、技”的每一个环节都强化、控制与提高，做到指导思想明确，程序完整，证据有效，事实清晰，标准恰当，结论公正，建议可行，档案完整，过程合规。切实发挥内部审计的职能作用，使企业进一步建立和完善内部控制，提高风险管理水平，从而实现组织目标，建立良好的发展环境，取得市场竞争的主动权。

[1]纪晓清（导师：郑艳芳）.我国注册会计师审计质量问题及对策分析.东北财经大学硕士论文，2007.12

[2]杨怀珍.企业内部审计存在的问题及对策.品牌，2013（12）

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[4]王瑶.如何控制和提高内部审计质量[J].中国审计，2008（8）

[5]严金华，储昭田.我国内部审计质量及其影响因素[J].财会审计，2009（21）

[6]崔恒斌.如何进一步提高内部审计质量[J].经济师，2005（6）

[7]内部审计质量评估办法（试行）[S].2012.4.6.

[8]陈留平.企业内部审计前沿问题研究[J].会计之友，2012（6）

（作者单位：广东省轻工职业技术学校 广东广州 510308）

（责编：若佳）

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