谈谈预算执行审计的重点内容

陈代茂

预算执行审计是审计部门一项非常重要的工作，审计工作质量的好坏，与审计内容的把握有很大的关联。结合审计实践，笔者谈谈几点粗浅的认识。

一、本级财政审计的重点内容

一是预算编制的合法性、合理性。重点审查预算编制是否按照“量入为出、收支平衡”的原则编制，是否符合国家经济工作方针、政策，支出结构是否合理，是否保证了经济建设和各项事业发展的需要；部门预算的编制是否按“综合预算”和“收支两条线”的规定编制，单位之间是否存在供给标准不统一、预算分配不公平、计算不规范的问题；预算收支是否打足打实，是否留有缺口等问题。

二是预算批复及调整的规范性。重点检查批复预算是否及时、全面，程序和手续是否合规、健全，有无在批复预算过程中“打埋伏”、预留指标的问题；收支预算的调整和变动是否按照《预算法》的规定经过本级人大常务委员会批准，程序是否合法。

三是非税收入和基金收入是否做到应收尽收。政府性基金、行政性收费、国有资源和资产收益等是否交入预算，有无将收入挂暂存、或坐收坐支等问题。

四是财政转移支付资金分配的合理性和规范性。重点审计财政转移支付的规模和种类，专项资金分配的依据和方法是否科学、合理，专项补助资金的管理制度是否规范。

五是财政管理的专项资金拨付的及时性和合理性。重点检查财政部门有无截留、滞留、挪用专项资金的问题。

六是预算执行情况。重点审查支出预算的追加、追减及科目调剂是否合规，机动财力、预留待分配指标的安排是否合理适度，有无改变资金用途、随意调整预算的问题，有无无预算、超预算和越级拨款的问题。同时，还要对预算支出结构的合理性进行审计，重点审计预算支出是否体现公共财政的理念，资金是否向教育、卫生、社保、环保、“三农”等领域倾斜。

七是预算平衡情况。重点审查各项收支的真实性、合法性，有无截留收入或收入不入账挂预算内外往来账，未作预算收入的问题；在支出方面假借各种名义列支，将财政资金转到预算内、外暂存账户，或将预拨的下年度经费支出列入本年财政决算支出等虚列财政支出问题；结转下年支出是否合规，有无隐匿财政资金、违规结转，故意扩大结转性资金的范围和数额；是否存在无项目的虚列结转、无资金保证的赤字结转等问题。

二、税收征管和税收政策执行审计的重点内容

一是对税收收入真实性进行审计。检查税务部门是否按照税收征管法的要求依法征收税款，严格履行征收职能，审查收入有无虚假成分、空转税款，有无有税不征或征“过头税”；税收收入是否作到应收尽收、有无突击入库等问题；延伸审计部分重点纳税企业，检查地税部门是否据实征收；审查有无越权减、免、缓税；审查有无出具虚假科目，更正和误收退税，错填税票等行为；有无混淆入库级次、挖挤上级收入的问题。

二是审查税务经费收入及其支出的合法性、合理性。主要审计上级税务部门和本级财政部门拨入的预算内外经费以及其他收入的分配和使用情况；有无挪用税款过渡户利息和截留税款转作机关经费的现象；有无收入不入账、多头开户和私设“小金库”的问题。支出方面主要审查是否按编制和定额预算经费，专项资金是否及时足额拨付，有无截留下级税务机关经费，以及挪用专项经费行为；是否严格执行现行财经制度，有无巧立名目，乱发奖金、补贴、实物等问题。

三、国库审计的重点内容

围绕国库的监管职责，重点检查国库会计资料的真实性，有无混淆入库级次、违规退库、调库和延压税款等行为。主要审查国库收支与财政总预算会计、税统报表的一致性，收支结余与库款的一致性；审查国库内控制度是否健全，入库级次是否符合现行财税体制，退税是否符合政策，手续是否完备，调库依据是否充分，科目更正、税收退税是否真实，揭露国库在办理收入、划拨预算资金及退库行为中存在的问题，促进国库监管水平、保障国库资金安全完整。

四、专项资金审计的重点内容

对影响较大、群众关注、涉及到公共领域、民生、“三农”方面的专项资金进行审计。全面摸清各类专项资金的总体规模和投入使用情况，资金计划、拨付到位和资金使用的效益情况。同时，对投资立项、资金管理、使用等方面进行审计，是否存在挤占、挪用、私设“小金库”和贪污等违规违纪问题，资金的管理是否严格按照有关规定执行。分析资金在管理使用中存在的问题和项目管理中存在的不真实、不规范等行为，针对问题提出切实可行的措施和建议，以提高资金的使用效益。

五、预算执行单位审计的重点内容

目前市县各部门基本已实行了会计集中统一核算，各单位的违规违纪问题都有一定的隐蔽性，因此对预算执行单位进行审计，首先要在充分了解掌握被审计单位基本情况的基础上，根据本级财政预算审计所要达到的目标，依据以下原则，确定预算执行审计单位：一是预算内、外资金收入较多的部门；二是使用财政资金和专项资金较多的单位；三是涉及农民利益、群众反映较多的部门和单位；四是其他与审计有关的部门和单位。以促进部门依法行政、依法理财，规范预算管理，推动财政改革，提高财政资金使用效益为目标。其次在进一步摸清家底的基础上，应在以下几个方面进行重点突破和审计：重点查处部门财政资金拨付使用过程中截留、挤占、挪用等重大违法违规问题；反映由于决策失误、管理不善影响资金使用效益的问题；对有行政性收费和预算外资金的单位，是否严格执行收费标准和“收支两条线”的规定，有无违规超标准收费的问题；有无将收支不入账或转移到所属单位，私设“小金库”，乱发津贴、补贴逃避财政监督的问题；有无将收入列入往来账，从中直接坐支的问题；有无虚列支出，转移资金的问题；会计资料失真的问题，重点审查和分析会议费、接待费、邮电费、交通费等公用经费支出的真实性、合法性；单位设备购置，是否严格执行政府采购的有关规定，有无不经批准，违反规定自行购置的问题。针对审计查出的突出问题，加强综合分析，从机制、体制和制度上查找根源，提出审计建议，以推动预算执行审计工作不断深化。

（作者单位：靖安县审计局）