企业审计业务流追踪之

屠雯瑛

企业审计业务流追踪必须贯穿审计工作始终，始于对被审计企业的业务流情况了解、各大小业务流内部控制制度建立与执行效果，终于差错纠弊，提升企业管理水平。

一、审计思路：内控入手 查错纠弊

首先审计人员可以通过阅读企业董事会、总经理办公会会议记录、企业财务报告、财务分析报告、与管理层约谈、搜寻与企业相关的数据、业内排名等等了解被审计企业相关情况及各大小业务流程。以对企业业务流有一个大致了解，把握企业动向；其次，按照《国家审计准则》第63条、第75条规定采取的方法进行操作；再则，更细化一步的做法是通过了解企业内部控制制度的制定和执行效果来具体掌握企业业务流中存在的内部控制、管理制度的瑕疵，分析判断被审计企业内部控制是否足以识别和防范产生问题的可能性，即内部控制制度是否健全、执行是否有效，通过该做法发现并确定问题高发点。

在审计实务中，企业内部控制制度的问题总体主要体现在两方面：一方面是内部控制的关键点是否设立了制度的问题；另一方面是内部控制的关键点上已设立了制度但存在制度设计上的漏洞。基于这两方面来识别和确定被审计企业产生的问题，是提高审计效率的做法。本文将通过两个案例说明如何通过对内部控制制度完整性、严密性的分析，并进行符合性、实质（有效）性测试以锁定企业管理制度漏洞。

二、审计实例：内控关键点的把握

1.内部控制的关键点是否设立制度。

随着管理意识的增强，各企业通过建立健全管理制度加强管理已成为共识。但是制度的设定水准差异很大，有的企业管理能力低下，仅有一些表面的制度，随着运营时间的推移，制度漏洞愈来愈明显，特别是某个关键点的内控制度缺失导致企业人员从中牟利，严重侵害企业利益，造成严重社会后果。

A公司是一个公司化检测检验机构，主要业务是为客户做各项检测检验工作，产品表现形式为通用固定格式的检测检验报告。A公司建立了内部控制制度，规定由客户服务部开拓市场、承接业务，各专业部门承担检测检验业务。业务部门完成任务后，出具检测检验结果报告，客户服务部在检测检验结果报告上盖章，专业部开据一式四联的结算单，客户、财务、业务室、客户服务部收发室各一联，客户签字确认后，凭此单向客户收取费用，财务据以做账反映。表面上看：A公司的内部控制制度充分发挥了各部门之间的互相制约监控机制：客户服务部承接业务，并在检测检验结果报告上盖章，控制业务流程的头尾；专业部开具结算单，一式四联，明确知道本部门的业务完成情况，可用以考核部门业绩；财务部门及时入账反映相应的收入。

但是，审计人员在进行内控制度有效性测试中发现：A公司财务部门清楚的反映了业务量及收费金额，而该业务数量，在业务部无记录，在客户服务部亦无完整的记录，三个环节并未建立定期核对业务量的机制，关键是空白的固定格式的检测检验结果报告是事先打印好盖好章，可以随意领取，并无重要空白凭证领用存管理制度。该内控制度的严密有效性存在问题。即若客户服务部承接业务后，打印出通用固定格式的检测检验结果报告并盖章交给客户，这样可以避开所有内控环节，使其形同虚设。这样，锁定两个实质性测试重点：一是出具了的报告检验检测任务是否真正被履行，是否存在未进行检验检测工作而直接出具检验检测报告的情况；二是收入是否完整，所出具的检验检测报告已取得收入是否都入账。

果然，审计从财务部门取得近五年业务量进行分析发现由于缺乏必要的业务监督，某外省客户服务部业务量呈现异常变动：2009年出具345项检验检测报告，2010年出具466项检验检测报告，2011年出具2 609项检验检测报告，2012年出具4 879项检验检测报告，2013年出具670项检验检测报告。经核查该部门2011年及2012年的业务量剧增就是为抢占市场，提高业务量，不顾社会危害性，不进行检验检测工作，直接盖章出具检验检测报告，在短时间内取得大量收入的恶劣行为。该行为导致同行业公司的举报，并在2013年被上级主管部门暂停检验检测资格。另外部分客户服务部存在直接出具检验检测报告，将取得的现金收入账外留存的情况。

审计后该企业立即整改堵塞漏洞，并处理了相关责任人。

2.内部控制制度设计上是否存在漏洞。

在审计实务中发现，有的生产企业本身建立了大量的管理制度对各流程、环节岗位进行制约管理，却百密一疏，当出现了内部控制制度漏洞的时候，一定是违纪违规问题的高发点。审计人员通过对内部控制制度的审查，即可锁定重点，收集数据进行核查。

生产企业B公司对物资采购建立了较完备的内部控制制度，业务部门、采购部门、财务部门分工合作、各负其职。在物质采购的询价、招标、决策过程中上述部门都需积极参与，确保公开低价高效。审计发现，在所有重大环节严格控制的情况下，却有一个小环节疏于内控，可以由某一个人员决定。这个小环节就是物资采购价中所含的运费高低。由于行业习惯，采购单价是含运费的，所以，在每单采购合同中，集体决策严格控制了采购价格为多少，却没有确定其中所含的运费是多少。于是，这个环节成为审计的重点关注部分。

经审计，B公司从2010年至2011年末，根据合同约定，物资采购价款中包含运费。B公司采购物资后分别收取运费增值税发票（7%）及货款增值税进项税票（17%）。而B公司运费的制定存在随意性，大部分合同的运费价格与实际市场运费价格差异极大。B公司所在地周围100公里的汽车运输市场价为30元/吨，合同里约定的运费基本达到60元/吨，最高达160元/吨。由于运费可抵扣的增值税为7%，煤款可抵扣的进项税为17%，造成企业可抵扣的增值税进项税款减少，通过这种手段将B企业利润让利给供货对方。例如，物资采购总价为1 000万元，合同约定其中包含运费300万元。B企业采购1000万元物资，收到的发票为运费300万元，购货发票700万元。运费可抵扣的增值税款为21万元（300万元×7%），购货进项税发票显示可抵扣的进项税为119万元（700万元×17%）。B公司可抵扣的进项税共140万元。对比按照实际运费市场公允价格为100万元，在总价一定的前提下，购货价款为900万元。运费可抵扣的增值税款为7万元（100万元×7%），购货进项税发票显示可抵扣的进项税为153万元（900万元×17%）。B公司可抵扣的进项税共160万元。仅该笔业务B公司少抵扣增值税20万元。供货对方可少交增值税20万元。通过该手段B公司采购部合同签订人员让利给对方，损公肥私。

审计后该企业立即整改堵塞漏洞，并处理了相关责任人。

三、审计思考：防堵内部控制制度漏洞的有效途径

1.注重制度设计的完整性与严密性。

内部控制制度的初始设计尤为重要，需要企业下大力气站在行业领先的高度进行规范，专业的制度设计将保证企业内部控制制度的完整性和严密性，将管理漏洞在可能的条件下降到最低限度，专业有效严谨的内部控制制度设计将为企业带来巨大的效益。

2.重视制度执行人员的培训和选用。

内部控制制度需有称职的人员来执行。企业的用人政策直接影响着企业能否吸收有较高能力、专业素养的人员来执行内部控制制度。在关键岗位上，需更加重视内部控制制度执行人员的选用和培训，提高专业素质、遵纪守法意识，定期进行考评，奖优罚劣。

3.发挥内部审计机构的职能作用。

内部审计机构是强化内部控制制度的一项基本措施，内部审计工作的职责包括稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率，向企业最高管理部门提出报告，从而保证企业的内部控制制度更加完善严密。

（作者单位：江西省审计厅）