探索现代电力企业精细化财务管理实践

吴永华

摘要：煤炭价格持续上涨、发电设备利用小时逐年降低致使发电企业竞争日趋激烈，电力企业的成本结构、产能在基建之前就已确定，发电成本中80%以上是“沉没成本”，因此，电力企业有着高度的计划性，企业预算和预测显得尤为重要，尽可能缩短预算期以及核算期间，实现财务精细化管理十分必要。本文以X电力“日利润核算模型”为例，探索现代电力企业精细化财务管理实践的方式。

关键词：日利润核算 滚动预测

2013年以来我国取消电煤价格双轨制，随着电煤价格全面市场化，煤炭价格波动使电力行业的风险增加。煤炭价格持续上涨、发电设备利用小时逐年降低致使发电企业绩效下滑，竞争日趋激烈，电力企业必须通过实施低成本战略寻找取得竞争优势的方法。财务会计作为反映和监督企业经济活动的一种经济管理工作，通过及时准确的提供企业财务状况和经营成果等方面的信息，能够加强企业经营管理，提高经济效益，促进其可持续发展。精细化财务管理的核心是实现财务工作职能从记账核算型向经营管理型转变；财务工作领域从事后的静态核算向全过程、全方位的动态控制转变；财务工作作风从机关型向服务型转变。通过缩短利润核算期限，可以为管理层提供实时的利润数额，直观反映前一天企业的盈利情况，从侧面反映电力企业的机组运营情况、突发性事件，掌握全系统电厂的生产运营状况，为管理决策提供最新的经营成果信息，及时发现问题，落实责任，纠正偏差。对于在全国各地设立若干电厂的X电力而言，公司本部如何在第一时间了解下属电厂的生产经营状况十分重要，日利润模型满足了经营管理者的决策需要，为公司的精细化管理提供了参考。本文以X电力日利润模型为基础，探讨现代电力企业财务精细化管理实践。

一、可行性和必要性分析

日利润核算的基础是确认每天的收入及成本。在收入确认方面，发电量、售电量数据通过生产系统实时采集，且各机组的售电价是预知的，因此，电力企业有条件实现日收入核算。在成本确认方面，电力企业和生产制造业企业在成本核算方面有很大差别，电力企业的成本结构、产能在工程设计、厂址选择、设备选型等基建之前就已基本确定，发电成本中80%以上是“沉没成本”，因此电力企业生产经营业务有着高度的计划性，这也提高了企业预算和预测的准确性。将本月成本预测数据分摊到每一天形成了日核算的成本数据，同时，通过编制滚动预测，能够对成本信息不断进行修正，使日报的成本数与实际的成本数趋于一致。由此可知，预测和预算对实现日利润核算十分重要，预算期较长的话，不确定性因素增加，预算管控难度加大，很容易产生短期操纵行为。因此，尽可能缩短预算期以及核算期间，实现财务精细化管理在电力企业十分重要。

X电力通过优化信息化手段及核算流程已经实现了“次月一日上午结算完毕、下午向公司管理层提交财务管理报告”的目标，在此基础上，开发了日利润模型，实现日利润核算。将每天的生产业务数据直接转换为财务信息，通过财务数据实现对生产过程的监督，及时指导生产经营活动。将财务核算期间由月提升到日，这是精细化管理理念的典型实现。

电力生产的高度计划性使得电力企业对预算提出了更高的要求，日利润核算能够提前对企业动态成本实施控制，明确每天创造的利润额，为滚动预测提供良好的数据基础，通过实时了解利润的实现进度，帮助电力企业实时监控和调节生产行为，提高日利润核算的准确性，在一定程度上预防静态预算下的短期操纵行为。另外，受燃料价格波动、电力市场不确定等因素影响，电力企业长期利润目标往往难以准确预计，通过日利润核算可以随时监控成本的变化，了解费用走向，可以使成本管理观念深入人心，提高员工积极性，将企业的管理水平提升到一个新的台阶。

二、日利润核算模型设计

日核算模型的设计基于X电力良好的信息化水平，日利润核算模型和滚动预测模型均与生产实际业务、费用预算紧密结合，每日只需输入少量的业务量数据即可测算输出相应的利润指标。输入信息按照频度分为日更新信息和月度更新信息。日更新信息主要是日常生产数据以及煤炭价格信息；月更新信息主要预测固定生产成本费用类支出及其他业务费用等。

（一）数据更新

1、日更新信息

（1）发电量

发电量是日利润测算模型的核心，是每日利润的决定性影响因素，也是电厂经营状况的重要表现指标。在此日利润模型中，发电量将作为每日原始输入变量参与模型计算。

数据来源：生产信息平台。

（2）上网电量及相应电价

上网电量有多种不同的类型，每种类型对应的上网电价不同，一般来讲，每台机组都对应一个售电价。因此，模型需要通过上网电量的结构比例和相应电价加权计算出平均售电价格，从而计算收入。

数据来源：上网电量来源生产信息平台，电量结构及电价来源售电协议。

（3）环渤海指数、不同煤种采购量及相应热值

模型的重点在于测算耗用天然煤的价格和热值，按照月度燃料成本核算方法，区分坑口、直达、下水三种煤炭采购运输模式，结合环渤海指数、不同煤种采购量及相应热值，计算采购燃料单价。耗用天然煤价格的计算等于每日采购天然煤与期初库存的加权平均值，尽可能保障每日利润测算结果的相对准确性。

数据来源：采购量及热值来源SCM系统及电厂填报，煤炭价格根据环渤海指数测算。

（4）能耗

包括供电煤耗、厂用电率。跟每日实际煤耗，动态计算燃煤消耗量，进行燃料成本计算。对于存在的每日煤耗与月度平均煤耗存在的差异，将进一步研究。

数据来源：生产信息平台。

2、月度更新信息

燃料成本以外的成本数据采用月度预算摊销的方式进行测算，每月23日对当月固定成本费用进行盘点，同时修正月度预测指标，使月度预测与实际结算数据趋于一致。

数据来源：预算信息和实际核算数据。endprint

滚动预测模型与日利润模型原理基本一致，并结合月度实际发生不断更新模型预测结果，使全年预测结果不断接近实际值。同时，滚动预测模型可以根据X本部管理需要，对电厂全年滚动预测的部分业务量和关键业务信息进行调整，主要调整变量包括发电量（包括计划电量和交易电量）、平均上网电价、环渤海指数、交易电收入价和交易电成本价等。调整值可以直接反应到模型中参与计算，从而测算出调整后的全年滚动预测数值。

（二）数据保障

1、电厂数据保障

日利润模型数据保障：月度目标及月度预测数值、每日生产量信息（包括发电业务、供热业务和售煤业务）、天然煤采购和消耗信息。

滚动预测模型数据保障：预测月份的生产量信息，天然煤采购信息，年度预算信息。

2、本部数据保障

为了满足日利润测算模型及时性和准确性的要求，公司本部需要保证及时从系统中得到模型所需要的基础业务数据。主要的生产业务信息可以从公司内网获得，因此首先需要保证内网数据更新的及时性，只有获得了必要的业务数据才能够满足每日早上8点出日报的需求。

采购信息主要从SCM系统中获取。采购信息的及时更新是保证模型测算准确性的基础。不同煤种、不同热值的燃料价格不同，但是燃料采购量如果无法在规定时间内得到最新的采购数据，通常对模型最后测算结果影响不会很大。

滚动预测模型的实际数要保证从报表系统得到及时更新；当月预测数要保证在每月23号做滚动预测时，电厂日利润模型中已经形成对于当月较为准确的预测值；而对于下月到年底的预测，则需要注重业务目标信息的更新。通常做滚动预测的预测部分时，业务量数据由业务部门提供目标值，模型根据设定的目标值进行利润测算。

三、日利润核算模型效果分析

X电力公司目前已全面展开了日利润管理工作，日利润核算在实际工作取得了显著的效果。

（一）缩短经营分析周期，及时监控利润变化，指导生产经营活动

首先，日利润管理模式改变了行业以月为周期分析经济活动的惯例，缩短为以天为统计周期，最大程度地缩小了经营分析周期，便于及时发现和解决影响利润的主要问题。其次，每日更新生产经营的各项数据，通过关注主要指标的变动情况以及日利润的差异情况，可以查找出影响每日利润的关键指标，将产生异常波动的指标及时反馈给公司生产部门进行整改落实，提高了公司的应变能力，为生产经营活动提供了更加明确的指导。最后，日利润核算以财务语言对未来经营业绩做出最确切的反应，其灵活性和相关性使得生产经营活动的实时监控成为可能，实时监控数据保障了模型预测的准确性。

（二）公司的经营管理方式得到转变

首先，管理的效率和透明度得到提高。实行日利润管理工作过程中，及时对当日经营利润进行汇总整理和通报，编制和公开每日工作完成情况、发电量、煤炭走势、售电收入和上网电价等一系列指标和经营业绩，更直观地展现生产经营指标、利润情况和各项费用情况，为公司经营提供了一个公开透明、管控有序的管理平台。其次，实现了管理工作重点由结果到过程的转变。改变了以往经营管理仅关注结果的管理方法，转而将利润作为过程管理的评价标尺，使电厂经营管理更贴近市场，更符合市场价值规律。最后，实现了精细化专业管理。日利润管理模式将管理目标细化到各个指标，严密监测每日变化、深入分析日利润的差异，促进了管理的精细化转变。

（三）日利润分析工作的开展，给公司内部价值理念带来了显著的变化

通过汇总整理并公开每日的指标业绩，将“利润标尺”传递给每一位员工，使员工在生产活动中转变价值观念，由过去的更注重安全生产，变成既注重安全生产又重视企业效益，增强了员工的市场意识、竞争意识和效益意识，同时树立了“人人都是经营者”的观念，员工自觉的把生产经营等具体工作与创造更多利润紧密联系起来，实现公司上下一心，共同创收。

（四）日利润核算的实现，将促进公司信息系统的进一步完善

日利润核算的实现需要各个信息系统的整合，从现有日利润模型中可以看出，电量、能耗的取数来自生产信息平台，煤价的取数来自SCM系统，要实现财务精细化管理，必须有相对应的生产信息系统、采购信息系统进行对接，才能保证快速地在生产经营活动结束之时取得相应的电量、成本等数据，日利润信息系统的完善，将带动其他信息系统的功能优化，防止信息系统取数出现错误。

（五）日利润核算作为财务精细化管理的一个方面，有利于进一步督促提升财务人员的素质

一方面，日利润模型中的数值有一部分是手工填写的，不仅要求责任心，更要求财务人员理解数值的经济含义，日利润计算过程中不管是收入还是成本的确定都要求财务人员对企业的生产业务较为了解，了解每一单位电量的产出背后耗费的相应成本。另一方面，要使日利润核算得更加准确，很大程度上依赖预算的准确性，对于财务预算编制的要求提高，预算编制涉及全公司各个业务部门的经济活动，从公司年初业务计划为起点，需要对其合理性以及相关性的界定，这在一定程度上依赖财务人员的严格把关。

四、结束语

现阶段，日利润模型已经与部分生产系统对接，除了进煤信息以及入炉煤量、热值需要手工输入，其他数据只要系统更新了生产业务量数据，模型就可以自动从系统抽数并完成测算，这样实现了在不需要人工操作的情况下，实时可以得到最新的利润测算数据。通过滚动预测模型对除燃料成本以外的成本信息不断修正，在不断的调整过程中，月底的日利润累计数与实际的月利润表的数差异非常小。为了提高工作效率，减少人工操作的出错率，将测算模型整体放入系统中是模型希望实现的目标。同时，在日利润模型和滚动预测模型开始运行之后，形成了一套可供分析的数据库，未来可以在模型数据的基础上进一步深化财务数据分析，包括预实分析，同期对比分析等。

日利润核算未来的设想是进一步精确日成本核算，通过对生产系统以及信息系统的优化，能够实时提供每天的实际成本，按实际发生的成本数进行成本核算，结合预算数进行微调，而不是完全依赖滚动预测，把月预测数除以天数得到每天的成本数，这样不仅可以避免由于滚动预测不准确造成的生产成本差异，还可以避免会计结算滞后的问题。另外，信息系统方面，如果生产的每一个环节都通过信息系统进行测算的话，只要后台设定了相关公式，所有数据都进行自动运算，不需要手工为日利润模型做任何的后续工作，每天的利润可以自动生成，这样，日利润报表的时间可以进一步提前，每天午夜12点就可以即时得到前一天的利润数，利润表的会计期间可以更加有灵活性，随时可以得到任何期间的利润数据。只有不断深化改进日利润模型和信息系统模型，高效准确地提供最新的财务数据，才能真正实现精细化财务管理的目标，更好地体现财务的价值。

参考文献：

[1]李越.电力企业实施精细化财务管理问题研究[J].商业经济，2008（6）

[2]陶菲，浅谈精细化财务管理模式下的基层会计核算[J].管理学家，2012（21）endprint