事业单位固定资产会计核算问题分析

成宝艳

摘要：固定资产是事业单位运行的重要物质基础，关系到其公共管理职能的履行及公共服务的质量。固定资产的会计核算是固定资产财务管理的基础，能否准确、真实反映固定资产的价值直接关系到农村固定资产的使用效率、安全与完整。笔者根据在镇会计核算中心的工作经验，总结出事业单位固定资产会计核算存在的问题与不足，主要体现在：账目与实物不符，固定资产的日常价值核算不准确、真实，固定资产处置的会计核算不能反映其处置过程。文章根据新事业单位会计制度，以会计处理实例的方式提出强化乡镇事业单位固定资产会计核算的思路与方法。

关键词：事业单位 固定资产 会计核算 问题 方法

一、事业单位固定资产概述

固定资产是事业单位资产的最主要组成部分，是事业单位行使公共管理职能以及提供公共服务的物质基础。事业单位固定资产是指单位价值超过1000元（专用设备为1500以上），使用期限超过1年以上，且在使用过程保持原物形态的资产。事业单位形成固定资产的主要途径有购置、建造、接受捐赠和融资租赁四种方式。按照其用途，可将其大致分为：房屋及建筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；办公家具、用具等六大类。按照事业单位固定资产的使用状态，可将其分为未使用固定资产、在用固定资产、租出固定资产、闲置固定资产、报废固定资产。固定资产作为事业单位经济活动的重要物质保障，关系到其公共服务职能的履行与质量。因此，固定资产管理应作为事业单位资产管理的核心，得到高度重视。

二、事业单位固定资产核算存在的问题与不足

笔者所在的史口镇政府管辖61个村，所在单位为镇会计核算中心。会计核算中心下设农村部和事业部。其中，事业部负责乡镇行政事业单位的财务工作。事业单位固定资产的清查核算属于会计核算中心管理的内容之一，笔者所在单位亦参与了山东省清产核资工作。现就工作中遇到的问题，总结乡镇事业单位固定资产会计核算工作存在的问题与不足。

（一）会计账目与实物不符

出现固定资产账实不符现象，暴露出固定资产入账的会计处理存在种种不足。一是，使用上级无偿拨款建设形成的固定资产、直接拨入的固定资产、经无偿捐赠获得的固定资产等都未及时进行入账处理。二是，部分已经失去工作能力或因事故等原因而报废的固定资产，尚未上报申请报废处理。账目与实物不符，必将导致财务信息无法真实反映各事业单位固定资产的实际情况，为侵吞、挪用固定资产等贪腐行为留存了滋生的空间。

（二）固定资产价值的会计核算不计提折旧

目前，事业单位固定资产不计提折旧现象最为普遍。固定资产不提或少提折旧的做法，严重削弱了事业单位履行公共服务职能的动力。首先，准确计提折旧有利于准确核算公共服务的成本，因为固定资产折旧是服务成本的一部分。其次，根据固定资产损耗情况，提计固定资产准备金，能够满足固定资产更新和技术改造的资金需要。不计提折旧的做法，难以衡量事业单位领导人的工作业绩，不利于推进事业单位的体制改革。

（三）固定资产处置的会计核算信息不能反映处置过程

因笔者所在单位性质为事业单位，因此，其会计核算须参照2013年1月1日起执行的新《事业单位会计制度》。旧会计制度只有在固定资产处置行为发生后才对清理结果作会计处理，未能反映固定资产处置过程，且未对固定资产净值进行登记。新会计制度通过增设“待处置资产损益”科目，实现了固定资产处置申请得到批准前，注销固定资产的账面价值，从而反映了固定资产处置的过程，同时也反映了处置结果。旧的会计制度，不能反映固定资产处置过程，难以实现固定资产处置的透明化，造成农村固定资产的流失等现象。

三、事业单位固定资产会计核算的思路与方法

针对事业单位固定资产会计核算存在的问题，笔者基于参与乡镇事业单位财务工作经验，根据最新的《事业单位会计制度》要求，探讨事业单位固定资产在入账、日常价值核算、资产处置三方面会计处理的思路与方法。

（一）事业单位固定资产的入账

根据新事业单位会计制度规定，对于经拨入、无偿捐赠获得的固定资产，各事业单位要建立严格的固定资产入账标准：对于有凭证的固定资产，要按照凭证账面价值加相应运费进行入账；对于无相关凭证而同类资产价格易获取的资产，要根据其同类资产价格加相应费用计入账面价值；对于无相关凭证且同类资产价格难以获取的资产，以名义金额“1元”进行登记入账，并在附注中详细备注。现以已知价格固定资产的入账为例，具体说明其入账的会计处理。如A镇某事业单位接受上级无偿拨入的一套价值6000元的电子通讯设备，其会计分录为：

借：固定资产 6000

贷：非流动资产基金—固定资产 6000

B镇某事业单位接受上级拨入的10万资金，并用该笔资金购买大型专用设备，其会计分录为：

借：银行存款 100，000

贷：非流动资产基金—固定资产 100，000

借：固定资产—专用设备 100，000

贷：银行存款 100，000

（二）事业单位固定资产的日常价值核算

统一各事业单位村固定资产折旧的标准，事业单位固定资产折旧一般采用直线法，即平均年限法。在计提折旧时应明确一下三个方面：影响折旧的因素。折旧基数应以固定资产的剩余账面价值为依据。当月购入的固定资产，应在下月开始计提折旧。当月减少的固定资产，应在下月停止计提折旧。固定资产使用年限的确定。财务人员应根据固定资产的种类确定其使用年限。一般情况下，办公用房年限为30至45年，专用设备为10至14年，电视机等电子设备寿命为5至10年不等，运输设备为8至14年。固定资产的净残值率一般为3%至5%；明确计提折旧的范围。不需要计提折旧的固定资产有：未使用的通讯或专用设备；以租赁方式租入的固定资产；未交付的在建工程；已计提足额折旧仍在用的固定资产；折旧方法。平均年限法是指将固定资产折旧平均分摊到使用年限的各期中，其计算公式为：固定资产年折旧额=（固定资产原值-预计残肢+预计清理费用）/使用年限。endprint

例如，C镇某事业单位购入价值8000元的办公电脑，预计净残值为500元，预计清理费为100元，预计使用年限为10年，该固定资产折旧的会计处理为：该固定资产年折旧额=（8000-500+100）/10=760，其会计分录为：

借：管理费用 760

贷：累计折旧 760

（三）事业单位固定资产的处置

固定资产处置包括固定资产的出售、对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废以及毁损等。为进一步完善固定资产处置过程的会计核算，建议增设“固定资产损益”科目，并下设“处置资产价值”、“处置净收入”两个明细科目。

如D镇某事业单位将其原值为8000元的办公电脑转让，已计提折旧1000元，转让时发生清理费用100元，收到价款6000，其会计分录为：

（1）注销固定资产

借：待处置资产损益—处置资产价值 7000

累计折旧 1000

贷：固定资产—电脑 8000

（2）发生清理费用时

借：待处置资产损益—处置净收入 100

贷：银行存款 100

（3）取得货款时

借：银行存款 6000

贷：待处置损益—处置净收入 6000

（4）处置审批后

借：非流动资产基金—固定资产 7000

贷：待处置资产损益—处置资产价值 7000

借：待处置资产损益—处置净收入 5900

贷： 应缴国库款 5900

四、结束语

事业单位固定资产的会计核算工作关系到事业单位公共服务的质量，应得到乡镇政府的高度重视。针对固定资产会计核算在入账、日常价值、处置三方面的不足。镇会计核算中心要根据新事业单位会计制度，进一步完善事业单位固定资产会计科目的设置。针对固定资产入账问题，严格执行新事业单位会计制度的相关规定，对每一项固定资产进行入账登记。针对折旧问题，统一折旧计提范围、资产使用年限与折旧核算方法。针对固定资产处置问题，可通过增设“待处置资产损益”科目，从而实现固定资产处置过程的全面反映。

参考文献：

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