浅析内部控制制度

林崇先

摘要：随着现代化管理制度的发展企业内部控制制度越来越成为企业管理的核心。能否将企业的内部控制设立合理并且内部控制制度运行顺利主要取决于企业的董事会、监事会、经理层和全体员工的共同实施。

关键词：安然公司内控的分析 我国内控的现状 内控制度规范建设

企业内部控制制度随着现代化管理制度的发展越来越成为企业管理的核心。企业发展的命运与内部控制制度的设立和运行有着息息相关的联系。董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的内部控制制度决定着能否将企业的内部控制设立合理并且内部控制制度运行顺利进行起着关键性作用。并且对其各负其责各任其职，做到使内部控制涉及到公司方方面面的业务当中去。

一、对于安然公司的兴衰历程的分析，我们可以清晰地看到企业内部控制的重要性

（一）安然公司的情况背景

美国安然公司是全球最大的能源贸易公司，经营业务一度覆盖40多个国家和地区，年营业收入达到1，000亿美元，利润额达到10亿美元。“美国最具创新精神”称号连续四年获得。安然公司2001年10月16日突然发布对外公告宣称，公司前三个季度亏损6.18亿美元。2001年11月，安然公司在和安达信协商之后，向美国SEC提交了相关报告，承认在1997年至2001年第二季度期间高估利润5.91亿美元，隐瞒了负债达25.85亿美元。同年12月2日安然公司申请破产，安然公司高层受到调查，安达信公司被起诉出具虚假报告。

（二）安然公司的内部控制的缺陷主要有以下几点

安然公司实行一元制治理的外部董事制度，也就是说执行经营职能的董事和执行监督职能的董事都在一个董事会中，没有设立监事会，外部董事主导提名委员会、审计委员会和薪酬委员会的工作。安然公司的17名董事会成员，除董事会主席和首席执行官外，其余15名董事均为独立董事。并且这些独立董事多多少少的都与安然公司存在利益上密切的关系，未能为安然公司的股东把好对高层管理人员的监督和管理，最终导致安然公司倒闭。

安然公司管理层不但薪酬过高而且对期股和期权被滥用，缺乏透明度和有效监督。管理层往往为了追求自身利益最大化，所以会粉饰自己对公司的业绩。

安然公司股权非常分散，企业的大股东主要是一些机构投资者，他们只注重投资收益，不会注重更不会对被持股公司起到监督和约束的作用。

安然公司的审计监督缺失。安然公司7名委员组成审计委员会，并且全部由独立董事组成，这些独立董事一般都与管理层有良好的关系，几乎没有独立性，不能起到有效监督作用。安然公司的外部审计也同样缺乏独立性，安达信公司对安然公司每年约1亿美元的收费中，50%以上来自安然公司的咨询服务，所以导致安然公司许多问题未得到及时反映，酿成最后安然公司破产的后果。

二、我国企业内部控制现状

（一）我国现阶段企业领导对内部控制不重视

现阶段多数企业领导注重效益业绩、轻内控，认为内部控制制度就是相互牵制，就是制订制度。当效益与制度有冲突的时候，有些领导认为可以忽视制度保住利益。有的企业认为内部控制就是各种规章制度的汇总，有了规章制度就完成了内部控制工作，领导并不重视制度的完备性程度、适应性情况和执行效果如何。

（二）现阶段多数企业内控制度不完善，执行力度不够

一个企业的内控制度是否完善，各部门领导的重视程度起着决定性作用，这就制约着内控制度的全面开展。有的企业领导认为内部控制制度就是会计轨迹的监督和内部审计情况的监督，片面化了内部控制制度。有的企业虽然有健全的内控制度，但不能很好地贯彻执行。一方面由于我国企业内部控制独立性差，现阶段多数企业主要领导人掌控所有权、决策权、执行权、监督权于一身，在缺乏约束制度的前提下，很容易地凌驾于内控制度之上。另一方面，内部控制制度责任人道德水准低，责任感不强，不能起到很好监督作用。

（三）企业缺乏系统的内部控制制度

企业的内部控制是一个全面的、系统的、动态发展的系统工程，企业应该结合本单位业务特点和具体情况、管理要求以及发展规划等设计内控制度。而目前大多企业没有全面系统的认识，各部门各自为政制订规章制度，缺乏一定的协调性，也没有配套相应的责任和权力制度。随着企业的发展，也缺乏对内控制度进行动态的更新。对一些重要事项缺乏事前谨慎论证的制度约束。

三、加强建设企业的内部控制规范化

第一，提高企业高层管理人员对内部控制制度的的认识度，全面对企业进行内部控制规范化的建设。只有高层管理人员重视内部控制制度的建设，全面按照财政部委等规定的要求，切实落实内部控制规范的体系，一步步实现内部控制制度的全面系统化。主要包括：一是企业组成内控领导班子，对内部控制制度的建设指导。内部控制的业务运作过程中做到相互影响、制约。提高管理层对内控制度的认识。二是应当统筹规划，建立健全适应本单位的内控。三是成立员工培训制度，对员工的培训使员工更具有工作责任感。四是树立优良的信息相互沟通体系，确保企业内部控制最终的效果。信息沟通系统使高层管理这儿能够掌控企业运营的状况，能够为企业生产经营决策提供准确而且全面的信息，确保企业的内控执行。五是企业应当强化内部审计监督，加强内部审计的独立性。六是企业可以选择基础相对较好的部门进行内控制度的试点，及时发现并解决运行中存在的突出问题

第二，应当对企业的外部环境进行监督。部门间应当做好对企业内部控制等相关规范纳入企业会计人员等专业人员学习范围。

四、企业的组织架构

企业应当根据有关法律、法规的规定，明确经理层、监事会、董事会的职责权限以及任职条件和相关的议事规则的工作程序，力保决策和执行，执行和监督相互分开之间的监督。

在企业的内部控制管理中，董事会层面对企业内部控制的建立、健全、有效实施负责起着重要作用，讨论内部控制建立中的重大问题作出相应的决策。企业内部控制制度的建立和实施，对企业的组织架构最直接的影响就是加大了董事会及全体董事的责任，及时知悉企业最重大的风险以及经理层是否恰当地予以应对。endprint

而审计委员会是董事会下设的专业委员会。内部控制的建立与实施对审计委员会的人员的构成、议事的规则、报告的机制都有很大的影响，对于审计委员会的负责人以及成员的构成需要具备相应的独立性和优良职业操守以及专业胜任能力。

监事会的建立对董事会工作内部控制实施监督。监事会的监督工作不同于审计委员会对经理层的监督职责，监事会的监督是一种层次更高、独立性更强的监督只能。监事会全体成员应该定期或者不定期参加董事会和审计委员会举行的内部控制会议，假设对董事会和审计委员会有关内部控制的决策有不同看法，或者认为董事会和经理层成员可能有舞弊的行为，应当提出召开独立的监事会的会议。

经理层负责并且组织企业内部控制的日常管理。经理层作为企业日常经营管理活动的最高领导者，在内部控制建设中有着重要责任，主要有对董事会和审计委员会对内部控制的意见决策；为其他的高级管理人员提供内部控制方面的指导；定期或者不定期与采购和生产以及营销等主要职部门和业务单位的负责人进行交流。

内部审计部门对评价内部控制的方法是否有效性等方面起着关键作用。企业应当授予内部审计部门一定的权力，可以独立地执行审计工作。对于内部审计部门领导的任免应当谨慎；内部审计部门领导与董事会或审计委员会应保持流畅的沟通；应当给与内部审计部门人员追查异常情况的权力并且提出处理处罚建议的权力。

财会部门在保证与财务报告相关的内部控制执行的有效性起着十分重要的作用。企业开展内部控制工作，不但要求财会部门仅仅做财务的工作，而且应当关注企业经营管理的问题，在制定企业发展战略和分析评估风险应当作出决策，起着好的向导和参谋。企业经理层应当给与财会部门参与相应的决策的权力，并且支持对于管理方面的工作。

一个好的内部控制制度运行要有良性的内部运行的环境，企业应当在国家法律和法规的范围内制定适应本企业的规则，确定确董事会和监事会以及经理层的权力和责任。不断改进内部审计机构，并且在人力资源上提高员工素质。企业在内部控制制度运行时还应充分估计企业承担风险能力，能够及时发现来自内部和外部的风险，评估风险后将风险消除或者降低风险，使其达到企业可承受水平。

五、内部缺陷的认定标准

对于监督过程中发现的内部控制中存在的缺陷，应分析缺陷的性质以及缺陷产生的原因，并且提出整改方法，以书面形式及时向董事会、监事会或者经理层报告。企业应当跟踪内部控制制度的缺陷整改情况，对于内部监督中发现的重大缺陷，追究相关责任人的相关责任。

内部控制中对于自我评价的方式和范围以及程序和频率，由企业根据经营业务情况的调整和经营环境的不断变化和业务的发展状况来由企业自行确定。

参考文献：

[1]马文辉.浅议我国企业内部控制存在的问题及改善措[J].经济视野，2013endprint