“营改增”对企业运营的影响及建议

张际萍

摘要：随着我国社会经济的发展以及经济结构转型的需要，国家在一些城市和行业中逐步推行“营业税改增值税”政策，这一结构型减税政策旨在加快经济结构的调整，促进产业的优化升级。“营改增”政策实施之后，对相关的企业带来了很大的影响。本文基于这一背景，解析“营改增”给企业带来的影响，并对于政策中的疑难点进行透析，最后提出企业应该采取的一些应对措施。

关键词：“营改增” 企业运营 影响 政策透析 对策

从2012年国家将上海和重庆作为试点地区启动“营改增”改革之后，营业税改征增值税的区域和行业范围不断扩大。2013年5月24日，财政部、国家税务总局颁布了《关于全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》，并于2013年8月1日起在全国内开展交通运输业和部分现代服务业的营改增试点。营改增的实施对于企业的影响非常大，对于企业的经营管理模式、财务管理、纳税筹划等都提出了新的要求。

“营改增”的主要目的在于完善我国的税制结构，避免重复征税，减轻企业的税负，从而提升企业的经济活力，促进国民经济健康可持续发展。然而，根据我国“营改增”试点的相关调研结果显示，一些经营管理水平比较低的企业在实行“营改增”之后，新的税制不仅没有降低企业的税负，反而在很大程度上导致企业利润空间被压缩，企业的成本水平上升。因此，企业一定要加强对“营改增”政策的重视，利用这一契机，不断的创新完善企业的经营管理，提升企业的管理水平和经济效益。现行的营业税改征增值税之后，将给我国的企业运行带来怎样的影响？企业应该如何采取应对措施，降低企业的税负，提高企业的利润空间？本文将从这些方面展开阐述。

一、“营改增”对企业运营的影响

（一）对企业的经营管理模式提出了挑战

营业税改征增值税之后，对我国很多企业的经营管理模式，尤其是财务管理、税务管理以及会计核算等提出了新的挑战。我国很多企业的经营管理模式比较落后，在实际的税收征管中存在很多漏洞，营改增之后，企业必须不断地完善和调整经营管理模式，才能适应营改增的要求。首先，营改增之后，由于增值税的计税方法比营业税复杂不少，其中，增值税销项税额影响企业的收入，进项税额则影响企业成本，在“以票扣税“的进项税额抵扣制度的背景下，企业必须将可抵扣进项税额的多少进行考虑。在这种背景下，企业对于组织架构以及运营模式进行调整，这将会改变企业的业务模式，还会对客户的选择造成一定的影响。其次，在“营改增”之后，由于增值税的征管、税负的计算以及会计处理等都比营业税严格和复杂，因此，企业需要在发票管理、税务申报等方面投入更多的人力和物力，从而增加了企业的管理成本。

（二）对企业经济效益带来一定的影响

营业税改征增值税对企业经济效益带来的影响是通过企业利润变化体现的。营业税改征增值税将会直接影响到企业的利润核算，并体现在以下几个方面：

首先，“营改增”会对企业确认销售收入有着一定的影响。“营改增”对于降低全社会的税负有着积极的作用，但是从具体企业来看，“营改增”会对收入及利润造成一定的负面影响。“营改增”之后，一些企业收入下降的幅度将超过成本下降的幅度，从而降低了企业的利润水平。“营改增”实施之后，由于企业税收核算方法的变化，收入将由价内税形式调整为价外税形式，在原有的定价体系没有得到改变的情况下，现有的营业额中的一部分将转变为增值税销项税额，作为增值税发票开票方的企业，收入将会有一定下降，利润也会相应的减少。

其次，“营改增”会给企业销售方面的税金带来影响。企业的营业税的核算一般是通过“营业税金及其附加”这一科目进行的，这种核算的方式会对企业的利润总量产生影响。在营业税改征增值税之后，企业的增值税并不会被作为成本进行核算，因此将不会对企业的利润带来影响。

（三）给企业的财务报表管理带来一定的影响

营业税改征增值税之后，企业财务报表的相关项目会出现一些变化，因此会给企业的财务报表管理带来影响。首先，“营改增”之后，企业购入的固定资产将按照扣除增值税进项税额之后的数额入账，在企业负债总额不变的条件下，企业的资产负债率会相应提高。企业“营改增”之后，企业在确认当期收入的时候，当期的收入部分会按照总价减去增值税额，而当期的费用部分只减去可抵扣的增值税进项税额，因此当期利润会减少。另外，“营改增”之后，企业为了取得增值税进项发票用于抵扣，会将很多赊购赊销交易变为现金交易，因此企业的现金流量表项目也会出现一些变动。财务报表的变化对企业的报表管理提出了新的挑战，需要得到重视。

（四）对企业合同签订带来影响

首先，企业要注意选择合作伙伴。合作伙伴的选择可以优先考虑税改地区的单位。由于税改地区的单位可以开增值税发票，能够合理地降低企业税收负担。其次，要注意签订价税分离的合同。通过签订价税分离的合同，有效地体现了税制改革的优越性和合理性。再次，要完善合同中的信息补充，为了保证增值税发票信息的准确性，可以在合同中明确的约定增值税发票中的信息。

（五）难以明晰“营改增”改革的范围

企业纳税人一定要明晰哪些经营活动属于“营改增”的范围，哪些不属于，尤其是要对于我国税法规定的企业经营活动的纳税范围进行充分掌握。企业的经营活动可以区分为应税服务和非应税服务，或者区分为营业性活动和非营业性活动。在我国营业税改征增值税改革政策中，非营业活动以及非应税活动都不属于增值税的缴纳范畴，因此，企业一定要加强对于国家相关法律法规的学习，明确区分本企业的应税服务和营业性活动，从而对企业的经营活动是否属于增值税缴纳范畴有着充分的了解和把握。

二、“营改增”背景下企业的应对措施

（一）加强对“营改增”政策的学习，减少纳税风险

企业要加强对于“营改增”政策的学习，减少企业的纳税风险。首先，企业要加强财务部门以及税务部门人员的培训和学习，提高他们应对“营改增”政策的业务能力。“营改增”改征增值税之后，企业的会计核算以及计税方法都发生了很大的变化，尤其是对于增值税发票的使用方面，更是要值得重视。同时，对于增值税项目中，还存在着很多不可以抵扣的项目以及事项，这些需要企业能够熟练的掌握以及精确的把握，从而为企业节省税收，降低企业的税负。例如，在企业的一些业务如视同销售业务等，按照增值税实施的相关规定是不予以抵扣的，这些都将会对于企业的税收产生很大的影响。因此，企业的财务部门，税收部门以及销售，采购和管理部门等，都应该对于营业税改征增值税政策进行相关的学习，在“营改增”政策试点之后，能够制定出有利于企业发展的财务、纳税以及经营管理政策。

（二）加强增值税发票的管理

“营改增”之后，企业增值税发票的管理决定了企业能否对增值税进项税额进行抵扣，影响重大，因此企业一定要加强增值税发票管理，保证企业能够进行增值税抵扣。过去很多企业都是通过手工开具营业税发票。然而实施“营改增”之后，增值税发票必须通过机打完成，增值税发票的规范性和严密性有所提高，因此，增值税发票的管理难度大大增加。并且，取得增值税发票还有可以抵扣与不可以抵扣之分，这就要求财务人员必须在规定的时间内到税务部门对进项税发票进行验证。积极地应对增值税发票管理过程中的不法行为。企业应具体结合纳税主体的实际情形，加强对于发票的开具、空白票的管理以及纳税申报的管理。严格管理增值税发票的开具，防止伪造和虚开增值税发票。

（三）调整会计核算以及税务管理方式

在营业税改征增值税之后，企业的运营方式、组织架构、业务模式等都会进行相应的调整，因此，企业的核算方式以及税务管理模式也要进行调整。企业要建立新的财务核算方式，针对不同税种和税率的业务，要单独设置核算科目，从而便于收入数据的统计以及应税金额的计算和缴纳。企业还要对税务管理模式进行改进，建立起新的税务流程，从而保证企业的税务管理模式能够适应增值税征收的要求，有效地降低企业的涉税风险和企业的税负。以电信企业为例：“营改增”之后，电信企业使用的流转税将有营业税和增值税两种，其中，增值税税率将涉及17%、11%和6%三档，电信企业要对收入业务和税率的对应关系进行梳理，从而准确地进行纳税工作。

（四）改进企业的经营管理模式

在“营改增”之后，企业需要不断地调整经营管理模式，从而使其能够适应增值税改革的要求，降低企业的税负。增值税改革之后，设备类等固定资产的进行税额可以进行抵扣，因此，企业在经营管理过程中，一定要对于投资的区域、时点、主体等进行考量，从而在最大程度上利用增值税可抵扣项目，降低企业的税负。另外，企业要优化存货以及固定资产的管理模式，从而避免额外税负的出现。企业在业务流程、资金结算、发票开具等管理方面，要充分考虑如何适应增值税征收的需要，在进行例如代销、积分返还、赠与等行为时，一定要充分考虑可能产生的增值税纳税义务，从而避免额外税负的出现。

随着营业税改征增值税改革在各个行业中的改革试点，给企业的经营管理、收入成本利润等都带来了很大的冲击，甚至在一定程度上给企业带来了负面影响。企业一定要重视对“营改增”的认识和学习，积极地探索营改增给企业带来的影响，通过加强对“营改增”税收政策的学习、改进组织架构、调整经营管理模式、调整核算方式以及税务管理等手段来应对“营改增”改革，从而在最大程度上降低企业的涉税风险，减轻企业的税负。

参考文献：

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