关于社会责任审计的现状分析及思考

（青岛理工大学 山东青岛266520）

一、引言

在过去的几十年里，西方各国学者对有关社会责任都进行了较为详细而全面的研究，形成了一套比较具体的理论体系，也有了比较丰富的研究成果。而我国直到20世纪80年代才开始将注意力放在社会责任的研究上。随着我国加入WTO，经济得到了快速发展，但是高速发展的背后也伴随着严重的社会问题，比如生态环境的破坏、资源的浪费、员工权益的侵害等，这些都阻碍着社会整体的进步和发展。为了促进经济发展、构建和谐社会，党的十六届六中全会强调：“广泛开展和谐活动，促进社会和谐，增强公司、企业、各种组织的社会责任。”党的十八大报告中也指出，“我们要把生态文明建设放在突出地位，融入经济建设、政治建设、文化建设、社会建设各个方面和全过程，努力建设美丽中国，实现中华民族永续发展的目标。”要想实现和谐社会和美丽中国的目标，更要求我们每一个企业承担起自己的社会责任，践行社会道德。党的十八大精神要求企业，不但要在法律允许的范围内创造利润，还应该将绿色消费模式、保护环境、安全食品、绿色施工等不断推广，突出了企业应该承担社会责任的重要性。当然这也需要社会责任审计来发挥第三方的监督作用，使社会责任更加有效、真实。

二、我国履行社会责任的现状及问题剖析

（一）我国当前履行社会责任的现状

纵观我国近年来企业履行社会责任的情况，其实践的情况并不乐观。企业在追逐利润、发展经济的同时，也带来了前所未有的社会问题。“三鹿奶粉”事件、富士康员工连续跳楼事件、双汇“瘦肉精”事件等无一不表明我国企业在食品安全、员工权益保障等方面所存在的严重问题，而接二连三的雾霾天气，让人们感受到了大自然的“报复”，可见，解决企业的社会责任问题，加强食品安全和生态环境保护已经迫在眉睫。各地也开始纷纷出台政策来控制和降低对环境的破坏。毫无节制地开采资源，使资源更加紧张，各类资源的价格频频上涨以此来调控对资源的滥用。随着法制观念深入人心，越来越多的消费者、员工开始用法律的武器保护自己的合法权益。

（二）我国社会责任的问题剖析

由于我国引入社会责任的概念较晚，社会责任履行的意识淡薄，人们过分地追求经济利益的最大化，而忽视了环境、资源、人权等问题。随着社会问题的日益激化，我们不得不暂时放缓追逐GDP的步伐，回头来反思一下自身的问题。自从2006年国家电网发布了第一份社会责任报告以后，我国的社会责任运动被推向了高潮。但是，由于缺乏对社会责任报告的鉴证，它的真实性开始遭到质疑，而要提高社会责任报告的公信力，就需要社会责任审计来完成这个任务。然而由于社会责任审计在我国刚刚开展，其发展还存在很多问题。

1.对企业编制的社会责任报告没有强制规定，而且报告可以不经过审计直接报出。披露社会责任报告的初衷是促使企业积极履行社会责任，但是我国现行的规定中，对社会责任报告的披露方式、内容等没有明确的规定，致使社会责任报告流于形式，并没有从实质上改善社会责任。而且，企业披露的社会责任报告经过管理者签字后就可以对外报出，没有第三方对其真实性进行审计，更没有出具专门的审计报告。这样也使得企业管理者对社会责任报告不重视，为了提升企业形象，一些企业在披露社会责任报告时只披露对自身有利的方面，从而掩盖其存在的问题，很多企业的社会责任报告在为企业做着虚假宣传的同时，也损害了利益相关者及其知情权。

2.没有具体的法律对社会责任审计做出规范。法治社会，要有法可依，才能有法必依，违法必究。由于社会责任报告在我国才刚刚起步，还算是一个新生事物，对其研究也处于初步阶段，也缺少相关的准则来遵守，这样即使是有第三方对其进行审计也无法发表独立、客观的审计意见。社会责任属于道德范畴，但需要法律对其进行规范，仅仅靠舆论、自觉是不行的，因此，我们要制定相关的法律法规，强化公众履行社会责任的意识，在宏观层面上约束企业的社会行为。

三、我国开展社会责任审计的必要性和可行性

（一）社会责任审计的必要性

审计工作就是对企业的经济活动的真实性、合法性进行审查监管。审计不仅关注企业财务情况的真实有效性，还要认识到社会责任对企业发展的重要意义，这也是维护经济市场健康发展的重要方面。

社会责任问题是一个综合的社会经济问题，解决这个问题需要经济、环境、社会、行政等各个方面相结合，其中社会责任审计是一个非常有效的手段。为了制定出科学合理的基于社会责任的准则，相关部门需要审计部门提供社会责任履行情况审计意见；为了保障各个企业有效的履行社会责任，审计部门需要进行社会责任审计，来对其进行监管；为了提高企业履行社会责任的效率，需要审计部门进行社会责任审计；为了鉴证社会责任报告的真实性和可靠性，审计部门需要进行社会责任审计。可见，开展社会责任审计是一个必然的选择。

随着社会公众环保意识的提高、维权意识的增强、可持续发展理念的深入，一些利益相关者们也逐渐认识到了社会责任对市场经济的重要影响。一方面是来自投资者的压力，他们为了自身利益考虑更愿意将资本投到 “环保型”、“慈善型”企业，当然这就需要企业出示一份真实的经过鉴证的社会责任报告；另一方面，为了构建和谐社会和美丽中国，政府也将支持力度转向了“绿色”企业，对社会责任履行情况优秀的企业从政策上给予扶助。最后，还有广大消费者、媒体，也需要看到一份经过审计的社会责任报告，以此监督检查企业的社会责任的履行状况。

（二）社会责任审计的可行性

一是适应我国的基本国情。一方面，社会主义公有制的性质决定了我们不能照搬西方的理论和实践，另一方面，我国是发展中国家，正处于社会主义初级阶段，许多企业也都处于初步发展的时期，要具体问题具体分析。国有企业处于整个国民经济发展的主导地位，对我国经济的影响力较大，国有企业应该当好履行社会责任的“领导者”，推动整个社会企业社会责任的履行。

二是能强化社会责任在法律制度层面的监管。在2005年的中国企业社会责任论坛上，制定了我国第一部《中国企业社会责任标准》，2006年9月25日，深交所发布了《上市公司社会责任指引》，其中倡导了各个企业应该积极地披露社会责任履行的情况。虽然并没有做强制的规定，但是我们看到了社会责任已经得到了上市公司的关注，这也意味着社会责任很可能成为一个重要指标，用于衡量企业的各项能力。2008年5月，国资委《关于中央企业履行社会责任的指导意见》的下发，显示出国家已经将社会责任提到了日程。2008年5月，上交所发布了“关于加强上市公司社会责任承担工作暨发布《上海证券交易所上市公司环境信息披露指引》的通知”，基于利益相关者的利益，意在鼓励上市公司积极履行社会责任，鼓励发布社会责任报告。为了具体说明企业应尽的社会责任，在2010年5月，财政部又颁布了 《企业内部控制指引第4号——社会责任》。2013年我国首次颁布了《中国中小企业社会责任指南》，进一步扩大了社会责任的范围。这些政策的颁布强调企业不仅实现自己的财务利润上的增长，更要关注自己的社会价值，履行社会责任。截止到2013年10月31日，1 525家企业发布了社会责任报告。随着社会责任越来越多的受到关注，社会责任报告迅速增加，与此同时，社会责任报告审计也应运而生。

三是能完善社会责任报告鉴证理论、充实社会责任报告鉴证实践活动。从利益相关者的角度来看，社会责任报告的真实性和可信度愈来愈受到社会各界的广泛关注，对社会责任报告进行审计不仅可以提高信息披露的可信性、改善公司的社会责任绩效，还在一定程度上完善了社会责任报告鉴证理论、充实了社会责任报告鉴证实践活动。欧洲会计专家协会FEE认为，企业的社会责任报告的地位和重要程度应该与公司的财务报告平分秋色，但是，要做到这一点，首先要得到利益相关者的信赖，这就要求我们必须对其进行独立的审计。Lars-OlleLarsson曾经说过：“没有经过审验的企业社会责任报告，比广告好不了多少。”很多学者对这样的观点表示赞同，我们可以看到，在全球都开始重视环境、社会和发展问题的大背景下，企业社会责任报告和可持续发展报告的数字和标准也越来越多，可是很多公司只是把这些报告当成一种装饰来用，这样让社会责任报告的作用大打折扣。作为一种对外公开的信息披露，与公司的财务报告进行审计一样，对社会责任报告也应该实施独立第三方的鉴证。

与西方发达国家相比，我国的社会责任报告的鉴证活动发展比较缓慢。2006年，中远集团在其可持续发展报告中披露了鉴证报告，这份鉴证报告是由挪威船级社和中国企业家联合会全球契约推进办公室共同出具的。截止到2013年10月31日，我国已有7.6％的社会责任报告经过了第三方审验，比上年同期增长了1.9个百分点。由此看出，我国在社会责任审计方面取得的长足的进步。如果我们能在现有的理论基础上，进一步加强审计系统化，规范社会责任审计准则，明确审计目标，扩宽审计业务范围，结合专家组审计，发挥审计的职能作用，我国社会责任审计的前景一定非常光明。

四、对加强我国社会责任审计的建议

（一）对社会责任审计的准则和标准加以界定和完善，确立社会责任审计

结合企业社会责任会计的研究，我们可以知道，企业社会责任是企业对所有利益相关者（包括股东、供应商、经销商、消费者、员工、公众、政府等）应该承担的责任，而对于这些事项的履行情况、质量高低都需要一套完整的准则来支撑。因此，在我国要开展社会责任审计，首先要着手制定一套相关的标准，这样才能更好地开展审计工作，从而做到有据可依。其次，从以前的实际情况看，企业自愿发布社会责任报告并接受审计的动机并不明确，需求也较弱，我们还不能确立审计的方法，工作有些盲目。所以，进一步推广社会责任审计，并扩大审计主体，确立社会责任审计的方法是现在的当务之急。

（二）组建社会责任联合小组对社会责任进行审计，并增强对从业人员职业素质的要求

由于社会责任的内容涵盖的范围较为广泛，涉猎的学科也较多，需要各方面的人对其进行综合评价。所以我们可以建立社会责任审计联合小组，让审计工作人员和环保、工程、社保、税务、法律等方面专家组成专家团队，共同参与审计，这样不但能融汇各方面的信息，而且可以最大限度地完善社会责任的审计工作。另一方面，社会责任审计对从业人员也有较高的要求，社会责任审计既涉及到财务方面的审计，又有绩效审计、合规性审计，专业性强，技术性高。这就要求相关人员要懂得财务、经济、绩效、社会学、工程学、法学等各个领域方面的知识，因此，我们要加强培养相关人才，提高从业人员的综合素质。

（三）在监管结果上提升社会责任审计的监督力度和处罚力度，积极引导企业进行社会责任审计

在制定和完善了相关法律法规的基础上，相关部门要严格按照相关法律的规定，对企业社会责任的履行情况进行监管，对社会责任报告进行审计。对严重违反社会责任的行为，要有一定的惩罚力度，对责任要追究到底，这样才能把企业引导到正确的履行社会责任审计的道路上，真正地让审计发挥其效用。

（四）优化企业公司治理结构，强化企业履行社会责任审计的意识

目前一些企业为追求高利润，忽略了对利益相关者的社会责任，发生了严重损害消费者和社会利益的事件，同时也给企业带来了很大的负面影响，随着公众环境意识的提高和自我保护法制观念的增强，社会问题已经可以直接影响到一个企业的生存。所以，为了保证企业的各项政策能顺利进行，基于企业战略层面来对社会责任问题进行干预就显得尤为重要，这是继价格、质量之后提高企业竞争力的又一重要因素。因此，企业应该优化治理结构，认清企业战略管理和企业社会责任审计的联系，为社会责任审计提供有力的战略背景，也为实施社会责任审计奠定基础，同时，企业还应提高社会责任审计的意识，主动承担社会责任，并积极披露社会责任履行情况，提高企业在公众心里的可信度，树立良好的企业品牌，促使企业更快更健康的成长。

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IFRS厘清自身信贷损益计量

在国际财务报告准则（IFRS）下，由于企业自身信用状况变化带来的损失或收益将被排除在其报表损益之外。自身信贷损益是由于某一发行主体采用公允价值重新计量其债务时所产生的信贷价值的账目变化现象。因为信用风险增加时，发行主体的信贷状况会影响欠款的公允价值。或利用公允价值计算该发行方的债务，那么其欠款数额便会减少；在账面上，这将直接体现为盈利。过去，特别是近年发生的信贷危机中，这种通常数额不菲的“盈利”都是被确认为了损益项。这种计量结果不合逻辑，针对以上的考虑，IASB修改了企业自身信贷损益的处理方法。各企业可以将自身信贷损益计入到综合收益项目中，以此减少其自身信用状况变动对公司盈亏波幅的影响；而企业债务公允价值的其他变化（如普通的利率变动），仍将被计入损益。

到2018年《IFRS 9——金融工具》正式生效前，企业信用损益都将独立计量，并不会对该企业的金融工具计量的任何其他方面造成影响。

企业自身信贷损益是非GAAP会计制度下、专为调整企业盈亏常用的调整手段之一。而IFRS规则的变化则意味着这种调整手段将被记入历史。这对投资界来说应该是个好消息。