基于成本效益的Logit模型分析

丁金平

摘要：随着市场经济的发展，市场竞争日益激烈，每个企业为了追求经济效益，都在不断地寻求降低成本、提高经济效益的途径和方法，而成本效益分析在这些途径和方法中发挥着十分重要的作用。本文在指出目前成本分析中存在诸多问题的基础上，引入新型的Logit模型分析方法，提出了改进的意见，探讨在不同环境下，如何利用Logit模型的成本效益分析方法来达到降低产品成本，提高经济效益的目的。

关键词：成本效益 Logit模型 成本分析 效益

Logit模型（Logit model），也译作“因素评定分析模型”，又称作Logistic regression，属于多重变量分析范畴，Logit模型采用最大似然估计法进行参数估计，无需样本数据呈正态分布的前提条件，克服了线性方程受假设约束的局限性，能更好地适用于企业财务指标的数据分析。

一、当前企业成本效益分析的现状

目前，很多企业在生产经营过程中出现了诸多问题，面临着发展中的困境。包括在品种选择、产品的设计制造和营销推广等许多方面和环节上存在着盲目性，缺少科学的分析，未能取得理想的经济效果。具体表现在：

（一）成本效益分析管理的观念落后。绝大多数企业在成本效益分析管理上缺乏全局观念。大多数企业都有一个共同的现象，即依靠财务人员去管理成本。在实施成本效益分析管理的过程中，有的企业只注重成本核算，有些企业领导只重视财务报表和成本报表，利用报表中的数字去管理成本，这种做法虽然对降低成本能起到一定的作用，但归根结底成本核算始终还是事后控制，对成本没有做到预先控制和发生过程的控制。还有很多企业仍将成本效益分析管理的范围局限于生产过程，忽视了对其他相关企业及相关领域成本分析的管理，还有许多企业仅仅局限于降低成本，却较少从质量角度、从效益角度来看成本的效用，降低成本的手段也主要是依靠节约方式，不能应用成本效益原则。从现代成本效益分析管理的视角出发来分析成本效益这一目标，不难发现，成本降低是有条件和限度的，在某些情况下无限度地控制成本费用，必将导致产品质量和企业效益的下降。

（二）成本核算程序不科学，成本效益分析的主体确立不正确。长期以来，人们一直存在一种认识偏差，把成本效益分析管理作为财务人员及少数管理人员的专利，认为成本、效益都应该由企业领导和财务人员负责，而把各车间、部门、班组的职工只看作是生产者，导致管成本的不懂技术、懂技术的不懂财务，大部分职工对于哪些成本应该控制、怎样控制等问题无意识也无力过问，成本意识淡薄。

（三）过分注重成本核算而轻视成本效益分析。成本会计注重成本核算和一小部分成本分析，而将成本管理的大部分内容放入管理会计中，成本会计过多侧重于成本核算，也就忽视了成本预测、成本分析、成本控制、成本考核、成本效益等成本管理的部分。

（四）成本核算和成本效益分析方法比较落后。产品成本计算方法主要有品种法、分批法以及分步法，企业可以根据生产的特点和管理要求决定相应的方法。据调查，50%以上的企业使用品种法，40%以上的企业使用分步法。而当前世界生产发展的趋势是小批量多品种的生产方式，这种生产方式适用于分批法计算产品成本，我国目前仅有大约6%的企业采用这种方法，这表明我国的生产组织还比较粗放，对消费者的个性重视不够。从成本效益分析管理的手段来看，虽然大部分企业进入了会计电算化阶段，但成本管理模块应用程度不高，一些企业仍然是进行手工核算，在现代科技化、信息化的时代，这势必会制约着企业成本分析管理水平的进一步提高，也很难满足现代成本效益分析管理对成本信息提供的及时性、全面性、准确性的要求。

（五）企业成本核算混乱，成本信息严重失真。企业混乱的成本核算，使税务机关无法了解企业真实的生产经营活动情况，很难觉察到企业的账外销售行为。企业成本构成的相关数据难以在同行业之间进行对比分析，使一些税收违法行为更具隐蔽性，税务机关无法对所得税实施有效监管；税务稽查时，难以对成本资料实施查验，甚至出现回避检查成本核算资料的现象，影响了税务机关对税收违法行为的打击力度。成本信息失真主要是由以下原因造成的：一是成本核算仅注重材料、人工、制造费用，忽视了现代企业日趋增大的产品研究开发、中间试验和小批试制及售后服务上的投入，使产品的相关成本内容不全，不能正确评价产品在寿命周期全过程的经济效益。二是成本核算方法不当造成失真，在现代化的制造环境下，直接人工成本比例大大下降，制造费用所占比例大幅度上升，再使用传统的成本计算方法会产生不合理现象，使用传统成本核算法将导致产品成本信息的严重扭曲，使企业错误地选择产品经营方向。三是为达到某一目的，人为调节成本数据以达到虚增或虚减利润的目的。

二、Logit模型分析

全部因素的影响即材料费用实际数比计划数超支480元是由于产品产量的增加、材料单位消耗的节约与材料单价的提高三者共同影响的结果。

从以上的分析可以得出，运用Logit模型进行成本分析的准确率比较高、选择的变量具有较强的代表性、运用的分析软件操作简便，并且分析得出的结果比较准确可靠。总的来说，运用Logit模型对各单位的成本效益分析具有较强的实用价值，得出的结果对企业管理层和投资者都具有很强的参考价值，为企业管理者和投资者进行成本效益分析，作出正确决策提供了比较重要的依据。

三、进行成本控制，提高成本效益分析的措施

（一）树立成本效益分析的新观念。一是树立系统管理观念。成本效益分析管理应是全方位、全过程的，在设计阶段及开发策划阶段就应该开展降低成本的活动，还应渗透到企业的预测、决策、技术、销售等领域，向企业的各个环节方面扩展。二是树立成本效益观念。企业要想在市场中获得更大的利益，就必须树立成本确定市场的观念，成本管理还应与企业的整体效益联系起来，以动态成本效益观念看待成本及其控制问题，从投入与产出的对比分析来看待投入的必要性、合理性，还要以效益为中心进行成本的动态管理。三是树立科技创新观念。企业要紧握市场脉搏，寻求机制创新，注入发展活力，加大科技投入，依靠现代科学技术降低产品成本，在成本核算中应考虑将产品的科技含量包括到成本中去，贯彻技术主导和经济相结合的原则。四是树立以人为本观念，打造企业凝聚力。人不单纯是创造财富的工具，而是企业最大的资本、资产、资源和财富，因此，要树立以人为本的管理思想，调动人的智力因素，培养和发挥人的工作能力，使员工和管理人员处于平等地位，享有同样的参与权力，使企业真正成为一个民主的、人性化的组织，借以从人的内心深处来激发每个人的主人翁责任感和乐于奉献的精神动力。五是树立成本效益分析管理战略理念。战略成本效益分析管理是从战略角度来研究成本形成与控制的成本管理思想，战略成本效益分析管理在实践中的成功案例使我们可以预见其应用前景，广泛的应用预测促使我们必须重视这门理论的研究和发展，也必然反过来推动战略成本效益分析管理在实际中的应用。

（二）建立科学的成本效益分析管理制度和Logit模型分析模式。科学可行的成本效益分析管理制度是企业顺利实施成本会计核算的根本保证，此制度的建立，能促进企业更加准确、合理地划分成本费用产生的作业环节、阶段、区域，才能更为准确地分析成本动因及形成的结果；建立健全相应的规章制度和产品消耗定额标准，规范企业生产过程中的资源利用率，加强事前和事中成本控制，分析资源消耗动因的科学性，对产品全过程的资源消耗原因进行分析和确认，从而提高资源的使用效益。同时，建立起适合企业自身经营发展特点的成本核算模式和成本效益分析的Logit模型分析模式，根据成本动因类型、作业流程、成本核算程序、资源消耗标准、作业成本核算对象的确定等方面的具体特点，形成相适应的成本会计核算体系和Logit模型分析模式。更有效地进行成本效益分析，为领导提供决策依据，最终达到更有效地提高企业经济效益的目的。

（三）实行战略成本效益分析管理。战略成本效益分析管理将会计学、管理学、经济学、统计学等学科进行交叉，应用专门的先进的管理办法，如价值链分析、产业链分析等，将更为科学的成本信息贯穿于企业战略管理的整个过程之中，通过分析企业的成本结构、成本动因等，实现企业更为全面的成本控制，从而改善企业的成本及管理状况，获得更为持久的可持续的竞争优势。战略成本效益分析的基本框架主要包括六个步骤：确定适当的价值链，以分摊成本和资产；判断每种价值活动的成本驱动因素以及它们的相互作用；辨别竞争对手的价值链，确定竞争对手的相对成本和产生成本差异的根源；通过控制成本驱动因素或重新配置价值链来制定降低相对成本地位的战略；确保为降低成本所做的努力不会损害企业的形象；检验降低成本战略的持久性。贯穿这六个步骤的指导思想是以竞争优势为内涵的成本效益优势分析，而这正是战略成本分析与一般成本分析的不同之处。实践证明，战略成本效益分析管理是可以指导企业获取长期竞争优势的有效方法。

（四）在引入Logit模型分析方法的基础上，实行成本企划法。成本企划是源自日本的一种全新的成本控制模式，其在运行过程中将管理会计、组织、价值工程系统等有机地融合在一起，形成了新产品研究开发设计阶段的综合成本分析管理系统。因其可同时形成低成本、多功能、高质量的产品，且曾经帮助丰田汽车解决了成本上升的问题，受到了国内外学术界的普遍关注。成本企划应用的基本思路是：（1）以全生命周期为基础、以市场为导向制定目标成本。基本公式是：目标成本=预计市场售价-目标利润。（2）产品设计阶段的成本挤压。这一过程可以表示为成本的“设定—分解—达成—（再设定）—（再分解）—（再达成）—……”，反反复复以至无穷，直到达到目标成本。（3）产品生产制造阶段的成本分解和压力传递。将目标成本的压力细化到班组，甚至个人和供应商身上。（4）试生产阶段的信息反馈控制。通过试生产过程中的反馈信息及时查漏补缺，加强内部管理，完善成本控制管理工作，通过各种奖惩措施使成本企划的思想目标能够最大程度的实现。（5）目标成本的优化。产品要适应市场竞争的需要，就必须不断地进行调整和优化，使目标成本的设定跟上技术和市场变化的脚步，这样，成本企划的整个流程就形成了一个完整的循环过程，不断改进，不断完善，始终能适应瞬息万变的市场。

（五）加强审计和社会监督的作用，利用先进的计算机技术，采取措施保证成本效益分析信息有效。企业应该建立一个良好的信息和沟通系统，可以及时、全面、正确地提供企业成本信息，并在有关部门和人员之间进行沟通，从源头上实施税收征纳的管理和控制。通过企业自身的努力和税务机关有力的监管，企业成本核算混乱的状况将得到有效的改善，我国的税收征纳工作一定会取得明显成效。企业还应该利用先进的网络技术，包括软件和网络的应用，建立健全内部控制制度，通过对会计和其他业务处理程序的控制，减少会计信息错弊现象的发生，从而在一定程度上保证会计及其他信息资料的真实和可靠。企业还需要提高管理者和会计人员的职业道德素养。在生成和提供相关信息中，一方面要增强法制意识，另一方面要增强道德自律意识，增强道德责任心和责任感，保持职业操守，实现企业经济目标和管理者道德水准的双重提升。另外要加强市场调查和信息反馈在成本效益分析管理中的应用。随着经济的发展，企业成本效益分析管理水平能否随形势发展而提高，经营能否顺利进行，很大程度上又取决于对成本的信息反馈水平。因此，企业成本效益分析管理也必须适应这一客观要求，不断提高信息管理水平，抓住机遇，真正成为市场竞争中的强者。S

参考文献：

1.陈胜群.企业成本管理战略[M].上海：立信会计出版社，2000.

2.罗彬.成本会计学[M].北京：中国出版集团现代教育出版社，2011.

3.张文祥.市场经济环境下企业成本管理问题的研究[J].财务与会计导刊，2005，（2）.

4.刘海峰.成本管理观念的更新与成本控制新思路[J].国外油田工程，2005，（9）.

（二）建立科学的成本效益分析管理制度和Logit模型分析模式。科学可行的成本效益分析管理制度是企业顺利实施成本会计核算的根本保证，此制度的建立，能促进企业更加准确、合理地划分成本费用产生的作业环节、阶段、区域，才能更为准确地分析成本动因及形成的结果；建立健全相应的规章制度和产品消耗定额标准，规范企业生产过程中的资源利用率，加强事前和事中成本控制，分析资源消耗动因的科学性，对产品全过程的资源消耗原因进行分析和确认，从而提高资源的使用效益。同时，建立起适合企业自身经营发展特点的成本核算模式和成本效益分析的Logit模型分析模式，根据成本动因类型、作业流程、成本核算程序、资源消耗标准、作业成本核算对象的确定等方面的具体特点，形成相适应的成本会计核算体系和Logit模型分析模式。更有效地进行成本效益分析，为领导提供决策依据，最终达到更有效地提高企业经济效益的目的。

（三）实行战略成本效益分析管理。战略成本效益分析管理将会计学、管理学、经济学、统计学等学科进行交叉，应用专门的先进的管理办法，如价值链分析、产业链分析等，将更为科学的成本信息贯穿于企业战略管理的整个过程之中，通过分析企业的成本结构、成本动因等，实现企业更为全面的成本控制，从而改善企业的成本及管理状况，获得更为持久的可持续的竞争优势。战略成本效益分析的基本框架主要包括六个步骤：确定适当的价值链，以分摊成本和资产；判断每种价值活动的成本驱动因素以及它们的相互作用；辨别竞争对手的价值链，确定竞争对手的相对成本和产生成本差异的根源；通过控制成本驱动因素或重新配置价值链来制定降低相对成本地位的战略；确保为降低成本所做的努力不会损害企业的形象；检验降低成本战略的持久性。贯穿这六个步骤的指导思想是以竞争优势为内涵的成本效益优势分析，而这正是战略成本分析与一般成本分析的不同之处。实践证明，战略成本效益分析管理是可以指导企业获取长期竞争优势的有效方法。

（四）在引入Logit模型分析方法的基础上，实行成本企划法。成本企划是源自日本的一种全新的成本控制模式，其在运行过程中将管理会计、组织、价值工程系统等有机地融合在一起，形成了新产品研究开发设计阶段的综合成本分析管理系统。因其可同时形成低成本、多功能、高质量的产品，且曾经帮助丰田汽车解决了成本上升的问题，受到了国内外学术界的普遍关注。成本企划应用的基本思路是：（1）以全生命周期为基础、以市场为导向制定目标成本。基本公式是：目标成本=预计市场售价-目标利润。（2）产品设计阶段的成本挤压。这一过程可以表示为成本的“设定—分解—达成—（再设定）—（再分解）—（再达成）—……”，反反复复以至无穷，直到达到目标成本。（3）产品生产制造阶段的成本分解和压力传递。将目标成本的压力细化到班组，甚至个人和供应商身上。（4）试生产阶段的信息反馈控制。通过试生产过程中的反馈信息及时查漏补缺，加强内部管理，完善成本控制管理工作，通过各种奖惩措施使成本企划的思想目标能够最大程度的实现。（5）目标成本的优化。产品要适应市场竞争的需要，就必须不断地进行调整和优化，使目标成本的设定跟上技术和市场变化的脚步，这样，成本企划的整个流程就形成了一个完整的循环过程，不断改进，不断完善，始终能适应瞬息万变的市场。

（五）加强审计和社会监督的作用，利用先进的计算机技术，采取措施保证成本效益分析信息有效。企业应该建立一个良好的信息和沟通系统，可以及时、全面、正确地提供企业成本信息，并在有关部门和人员之间进行沟通，从源头上实施税收征纳的管理和控制。通过企业自身的努力和税务机关有力的监管，企业成本核算混乱的状况将得到有效的改善，我国的税收征纳工作一定会取得明显成效。企业还应该利用先进的网络技术，包括软件和网络的应用，建立健全内部控制制度，通过对会计和其他业务处理程序的控制，减少会计信息错弊现象的发生，从而在一定程度上保证会计及其他信息资料的真实和可靠。企业还需要提高管理者和会计人员的职业道德素养。在生成和提供相关信息中，一方面要增强法制意识，另一方面要增强道德自律意识，增强道德责任心和责任感，保持职业操守，实现企业经济目标和管理者道德水准的双重提升。另外要加强市场调查和信息反馈在成本效益分析管理中的应用。随着经济的发展，企业成本效益分析管理水平能否随形势发展而提高，经营能否顺利进行，很大程度上又取决于对成本的信息反馈水平。因此，企业成本效益分析管理也必须适应这一客观要求，不断提高信息管理水平，抓住机遇，真正成为市场竞争中的强者。S

参考文献：

1.陈胜群.企业成本管理战略[M].上海：立信会计出版社，2000.

2.罗彬.成本会计学[M].北京：中国出版集团现代教育出版社，2011.

3.张文祥.市场经济环境下企业成本管理问题的研究[J].财务与会计导刊，2005，（2）.

4.刘海峰.成本管理观念的更新与成本控制新思路[J].国外油田工程，2005，（9）.

（二）建立科学的成本效益分析管理制度和Logit模型分析模式。科学可行的成本效益分析管理制度是企业顺利实施成本会计核算的根本保证，此制度的建立，能促进企业更加准确、合理地划分成本费用产生的作业环节、阶段、区域，才能更为准确地分析成本动因及形成的结果；建立健全相应的规章制度和产品消耗定额标准，规范企业生产过程中的资源利用率，加强事前和事中成本控制，分析资源消耗动因的科学性，对产品全过程的资源消耗原因进行分析和确认，从而提高资源的使用效益。同时，建立起适合企业自身经营发展特点的成本核算模式和成本效益分析的Logit模型分析模式，根据成本动因类型、作业流程、成本核算程序、资源消耗标准、作业成本核算对象的确定等方面的具体特点，形成相适应的成本会计核算体系和Logit模型分析模式。更有效地进行成本效益分析，为领导提供决策依据，最终达到更有效地提高企业经济效益的目的。

（三）实行战略成本效益分析管理。战略成本效益分析管理将会计学、管理学、经济学、统计学等学科进行交叉，应用专门的先进的管理办法，如价值链分析、产业链分析等，将更为科学的成本信息贯穿于企业战略管理的整个过程之中，通过分析企业的成本结构、成本动因等，实现企业更为全面的成本控制，从而改善企业的成本及管理状况，获得更为持久的可持续的竞争优势。战略成本效益分析的基本框架主要包括六个步骤：确定适当的价值链，以分摊成本和资产；判断每种价值活动的成本驱动因素以及它们的相互作用；辨别竞争对手的价值链，确定竞争对手的相对成本和产生成本差异的根源；通过控制成本驱动因素或重新配置价值链来制定降低相对成本地位的战略；确保为降低成本所做的努力不会损害企业的形象；检验降低成本战略的持久性。贯穿这六个步骤的指导思想是以竞争优势为内涵的成本效益优势分析，而这正是战略成本分析与一般成本分析的不同之处。实践证明，战略成本效益分析管理是可以指导企业获取长期竞争优势的有效方法。

（四）在引入Logit模型分析方法的基础上，实行成本企划法。成本企划是源自日本的一种全新的成本控制模式，其在运行过程中将管理会计、组织、价值工程系统等有机地融合在一起，形成了新产品研究开发设计阶段的综合成本分析管理系统。因其可同时形成低成本、多功能、高质量的产品，且曾经帮助丰田汽车解决了成本上升的问题，受到了国内外学术界的普遍关注。成本企划应用的基本思路是：（1）以全生命周期为基础、以市场为导向制定目标成本。基本公式是：目标成本=预计市场售价-目标利润。（2）产品设计阶段的成本挤压。这一过程可以表示为成本的“设定—分解—达成—（再设定）—（再分解）—（再达成）—……”，反反复复以至无穷，直到达到目标成本。（3）产品生产制造阶段的成本分解和压力传递。将目标成本的压力细化到班组，甚至个人和供应商身上。（4）试生产阶段的信息反馈控制。通过试生产过程中的反馈信息及时查漏补缺，加强内部管理，完善成本控制管理工作，通过各种奖惩措施使成本企划的思想目标能够最大程度的实现。（5）目标成本的优化。产品要适应市场竞争的需要，就必须不断地进行调整和优化，使目标成本的设定跟上技术和市场变化的脚步，这样，成本企划的整个流程就形成了一个完整的循环过程，不断改进，不断完善，始终能适应瞬息万变的市场。

（五）加强审计和社会监督的作用，利用先进的计算机技术，采取措施保证成本效益分析信息有效。企业应该建立一个良好的信息和沟通系统，可以及时、全面、正确地提供企业成本信息，并在有关部门和人员之间进行沟通，从源头上实施税收征纳的管理和控制。通过企业自身的努力和税务机关有力的监管，企业成本核算混乱的状况将得到有效的改善，我国的税收征纳工作一定会取得明显成效。企业还应该利用先进的网络技术，包括软件和网络的应用，建立健全内部控制制度，通过对会计和其他业务处理程序的控制，减少会计信息错弊现象的发生，从而在一定程度上保证会计及其他信息资料的真实和可靠。企业还需要提高管理者和会计人员的职业道德素养。在生成和提供相关信息中，一方面要增强法制意识，另一方面要增强道德自律意识，增强道德责任心和责任感，保持职业操守，实现企业经济目标和管理者道德水准的双重提升。另外要加强市场调查和信息反馈在成本效益分析管理中的应用。随着经济的发展，企业成本效益分析管理水平能否随形势发展而提高，经营能否顺利进行，很大程度上又取决于对成本的信息反馈水平。因此，企业成本效益分析管理也必须适应这一客观要求，不断提高信息管理水平，抓住机遇，真正成为市场竞争中的强者。S

参考文献：

1.陈胜群.企业成本管理战略[M].上海：立信会计出版社，2000.

2.罗彬.成本会计学[M].北京：中国出版集团现代教育出版社，2011.

3.张文祥.市场经济环境下企业成本管理问题的研究[J].财务与会计导刊，2005，（2）.

4.刘海峰.成本管理观念的更新与成本控制新思路[J].国外油田工程，2005，（9）.