基于上市公司财务报表的粉饰行为及其防范途径研究

作者简介：梁浩（1984.10-），男，河北保定，乾能投资管理有限公司，本科。

摘要：上市公司粉飾财务报表，一直是证券市场不能治愈的“痼疾”。财务报表的作假，极大危害了投资者利益，对于证券市场优化资源配置产生了阻碍作用。只有重视财务报表粉饰行为的防范，才能提高财务质量水平。本文主要从当前上市公司财务报表现状入手，对于报表中出现的粉饰手段展开分析，并且提出了具体的解决办法。

关键词：上市公司；报表；粉饰；防范

引言：当前，我国的上市公司中严重存在着造假和粉饰财务报表的行为，这导致财务公信力受到挑战质疑。会计报表的粉饰，造成投资者误导，并且使得上市公司在财务会计报告方面出现了丧失应有预警的问题。我国注册会计师中，对会计信息虚假还没有标准审计报告，极少出具不同意见审计报告，造成公司作假不能实现应有的内部的监控。这使企业的风险，不能实现及时预警，大大增加审计中问题风险率。

1.上市公司财务报表粉饰现状

伴随市场经济发展，在我国特殊的经济环境里，上市公司数量快速增长。这时候就有一些业绩不佳的企业，为了通过证监会的审批，就千方百计获得股市通行证，甚至不惜在资产评估以及财务报表披露方面进行人为的操纵。但是，随着证监会开展对上市公司财务报表审查力度加大，暴露于公众的不少上市公司，在财务报表粉饰方面的案件数量，呈现急剧上升趋势。据商务部研究院下发的消息，中国非金融公司基于财务安全分析的年度报告显示出，截至2012年10月，据统计的1689家上市公司中，出现财务风险或存在较大财务风险的上市公司一共有475家，占所有上市公司的28.12%。特别需要引起注意的是，近几年有一些引人注目上市公司，如万福生科、绿大地、紫光古汉等它们的财务报表在造假方面的情况让人感到震惊。这显示出，我国上市财务报表中存在着严重的粉饰现象。虽然证监会屡次进入市场，开展上市公司的监督，但是实际的监控效果没有实现预期。上市公司粉饰财务状况的具体手段有两种，一种是低估负债。低估负债指的是在企业贷款和发行债权时候，企业为了表明其财务风险比较低，通常有低估负债欲望的表现。具体做法账外账和将负债在关联企业进行隐匿。第二种是高估资产。高估资产指的是在对外投资以及开展股份制改组，企业有时候倾向对于资产进行高估，目的是获得较大比例股权。具体做法是对企业资产进行编造理虚构业务交易以及利润。

2.具体的粉饰手段

2.1关联交易调节

在我国，许多上市公司前身是国有企业，但是国有企业在股票发行数额上是有限的，于是上市公司采取了控制国有企业局部改制方法设立。在企业进行改组后，上市公司以及母公司和其他子公司都存在着普遍关联关系以及关联交易。这时候，他们就采用关联交易粉饰会计报表，调节利润。主要方式是，第一，开展虚构经营业务，实施将其商品高价卖给其关联企业，提高主营业务收入。第二，采用大大高于或大大低于市场价格购销行动。第三，采用低息或高息等方式，调整财务费用达到财务报表的目的。第四，通过收取支付管理费用，来调节分摊的共同费用。

2.2税收返还调节

依照税法规定，在高新技术开发区采取和内地企业不同税率。在所得税的减免方面，除了税法统一规定，地方政府不能对企业减免。但是，不少地方为了扶持公司上市，给予上市公司大量的税收返还。上市公司所得税仅仅是负担的15%，有的税率甚至更低。虽然大多数上市公司在所得税情况是先征后返，但是，这个中间存在清算时间差，具体做法是通过财政审核后的认可后，对上年度所缴所得税那些可返还部分，在实际到账之后才作本年的所得税补贴收入，计算进入本年的利润。但是在不少上市公司中，当年所缴的所得税有清算完毕，就采用“应收帐款”和“其他账款”记录到财务报表上，以此记入了利润部分。

2.3利用年度损益调节

以前年度损益调整，主要是对前年度中损益核算不准确性还有错误开展调整行动。涉及主要内容是，收入以及费用项目。在新公司会计制度中，将前年度损益协调列入损益表，但是，粉饰财务报表的上市公司利用它作为调节利润主要的阀门。不少上市公司使用“以前年度损益调整”来进行调增利润，另外一些公司利用“以前年度损益调整”开展一次性核销费用以及支出。这种情况类似于对潜亏资产做出了一次性处理。但是，在新会计制度的颁布之后，之前年度损益被调整列入了资产的负债表，这种粉饰报表的手段被有效地遏制了。

2.4利用存货调整利润

上市公司主要采用不同计价，实现对公司盈利状况的影响，产生对资产状况不同的影响。例如，当期末存货被估价太高，公司的资产则会虚增。同时，虚减了公司的主营业务。这期间虚增利润被提升了[1]。另外一方面，公司的资产就被虚减。但是，实务中有许多上市公司，不断进行变更存货计价，目的是实现调节利润目标。

2.5混淆资本性支出和收益性支出

依据现行会计制度，只要是支出的效益，一定要作为收益性支出，显示在损益表中。支出的效益和会计期间收入，要作为资本支出，显示在资产负债表中，目的是真实体现企业财务情况[2]。但是，在实际工作中，企业没有承受能力，必须暂时将已经产生的支出列于待摊费用之中。有的公司甚至显示在固定资产中，使用虚拟资产科目，当做蓄水池来实现粉饰财务报表。会计实务中，其他粉饰报表手段也被利用。主要有三种，一种是大清洗。有些企业采取一次巨额冲销的方法，把损失以及费用在本期进行确认，目的是后续年度拥有较高会计利润，保证盈利水平。第二种是利润最小化。可以使得为减少政治上受关注程度。第三种是利润最大化，可以打造良好的企业形象，将经营业绩凸显出来。第二种是利润最大化。管理当局进行收益最大化的原因有很多，主要是树立良好的企业形象，为了表现公司的经营业绩。对于存在红利计划的上市企业经理人员，可以使得有红利计划的企业工作人员有最高的红利收入现值。获得银行和投资者信任，取得了较大的贷款和投资。第三种是利润最小化。

3.防范报表粉饰具体办法

3.1健全注册会计师管理

不少上市公司财务报表粉饰与注册会计师没有健全的制度存在很大关系。虽然我国法律规定相关部门对会计师事务注册有着监督权利，但是注册会计师行业还没有出现应有的监督效果。主要问题是，在注册会计师监督中，存在着职责不清，以及多头监督，还有资源浪费等主要问题。应加强监管职能分离。有以下几个途径[3]。首先，健全相关法律以及法规，使得民事责任，成为注册会计师全部责任中的主体。其次，以科学的角度引导相关部门参与。再次，完善行业协会立法。结合法律与实现行业自律。最后，提高注册会计师整体素质。加快健全注册会计师资格审核制度。

3.2加大财务信息披露

当前，证券市场管理体制中，证监会占有主导地位，如果能积极参到市场中，证监会进行负责，就可以实现对全国证券市场有效控制和管理，变成自律监管为辅。针对我国现行的证券市场管理特点。建议如下，第一，高度重视个别高收益以及高风险并存的市场特性，同时借鉴国外避免风险的经验，防范我国市场出现的风险。第二，改善会计信息质量[4]。第三，惩治证券市场腐败。会计，是一种商业使用语言，是交流特殊工具，会计表达存在明晰性。会计行业的准则以及制度要求明晰性。当前，我国的会计准则以及会计制度存在较大的灵活性。因此，上市公司也才能利用财务报表粉饰，为财务报表穿上“合法”的外衣。这种条件下，采取将会计制度严密改革，就可以减少游离空间[5]。同时，针对会计准则以及会计制度现状，完善上市公司信息。加大会计准则以及会计制度的明晰性建设，修改不合理环节设置。

3.3内部治理结构的规范化

上市公司内部治理的不健全，导致财务报表粉饰行为。所以，要解决此问题，需要从上市公司治理着手开始。首先，股权结构的调整。公司股权结构扩大以及股权结构分散，导致公司的控制权从所有者手中转向经理，出现了一股独大局面。但是我国上市公司股权结构主要目标是适度集中，使得股权相对集中，公司的几大股东有份额相当比例的股权，可以实现充分监督公司经理层的作用。其次，董事会的改革。董事会的主要问题表现在一是董事会的规模过大会导致董事的交流效率降低。但是小规模的董事会，不能提供充实的专业服务，影响了工作的质量。如果独立董事人数过多，独立董事在公司信息准确掌控上，就会出现和管理层交流的障碍，影响管理工作开展，进而影响到管理人员手中的工作。

结语

会计，是一种反映經营状况的特殊语言。具体来说，就是信息披露。当前，我国证券市场财务报中存在着粉饰泛滥的情况。要调整这种不良状态，需要我们从注册会计师的审核入手，提高从业人员的素质，同时在信息披露方面提高重视力度，实现在内部结构调整上的规范化。除此之外，独立董事制度的大力推行，也可以对公司会计监管里存在的会计造假以及规范信息披露行为开展有效的监控。总的来说，规范上市企业在财务报表上的粉饰，需要从内部和外部两个方面，实现财务报表真实性的提高，降低财务风险的存在，提高财务制度在企业经营中的公信力。（作者单位：乾能投资管理有限公司）

参考文献

[1]刘月平.中国上市公司盈余管理的制度背景及行为研究[J].转轨经济条件下财务与会计问题研究，2002，（10）.

[2]黄世忠.报表的粉饰与识别[N].中国财经报，2012，（02）.

[3]李运键.职业判断在重大会计舞弊审计中的作用[J].财会通讯，2002，（2）.

[4]汪宁、逢俊：《中美财务欺诈案的几点启示》，《中国注册会计师》，2003.01.

[5]邓伟强：《对虚假财务报告的防范对策》，《中国注册会计师》，2002.（02）