会计收入与应税收入差异研究

鲁丽洁

摘要：会计收入和应税收入是会计核算体系和纳税体系的重要组成部分，由于会计收入和应税收入分别从属于会计制度和税法，二者在收入的计量和确认上差异明显，正确认识和处理好二者之间的关系对会计核算和依法纳税具有重要的意义。结合当前条件下新会计准则和税法的有关规定，分析会计收入与应税收入在确认条件、确认时间和计量上存在的主要差异，避免财务人员在会计核算和缴税中出错，给企业带来经济损失。

关键词：会计收入；应税收入；差异；研究

中图分类号：F23 文献标识码：A

文章编号：1672—3198（2014）16—0109—01

1会计收入和应税收入的基本内涵

会计准则和税法明确对会计收入和应税收入做了界定，会计收入是指在一定时期内经济活动中去除所有者资本投入得到的总经济利益。从狭义上来讲，会计收入主要指企业的营业收入。应税收入范围广泛，它包括纳税人产品销售收入，劳务服务收入、营业收入、工程价款结算收入、财产转让收入、利息收入其他业务收入等。由此可以看出，从界定范围上来讲，应税收入比会计收入范围广。

2会计收入与应税收入的主要差异

会计收入直接反映企业经营成果，应收收入则是各种税基、税源收入，二者的具体差异主要表现在收入的确认基准、条件、时间和计量上。

2.1二者在确认准则上具有差异

会计收入核算主要遵循权责发生制、谨慎性、实质重于形式性和重要性原则，但应税收入对这种原则并不完全认同。

首先，权责发生是会计确认的时间节点，在经济活动中权利与义务发生后方才实施会计核算，从这一点来看，它与税法中的纳税精神总体一致，税法中的应税收入是支持权责发生制的。

其次，谨慎性原则是会计核算活动的惯例，在各种因素不明朗、不确定的情况下，会计收入核算是非常谨慎的，但税法中对谨慎性原则并不支持，否则在谨慎收税的环境下，企业的经济活动风险很大一部分会由国家来承担。

再次，会计收入核算不重视形式，更注重实际收入，而税法更注重形式，不管企业是否取得实质性收入，只要产生业务活动法律文件，无论企业商品是否销售出去，都要按税法规定征收税款。

此外，会计收入核算对各种企业经营活动事项重视度不一，它更注重企业的重要经营事项，会投入更多的精力在重要事项的核算工作上，而应税收入会一视同仁，只要应缴纳税款，无论该业务事项金额大小，对企业是否重要都一律按照规定税法相关规定计算，得出应税收入。

2.2二者在确认条件上具有差异

（1）会计收入主要对以下条件下项目的核算得出的，只有满足这些条件，会计收入才能进行确认。这些条件主要包括：

①企业的商品已经销售出去，销售收入已经取得，企业没有商品的继续管理权，商品已经不在企业的控制下，商品所有权和相关风险已经转移到购买方。

②经济活动中的销售收入能够明确地计量出来，经济活动中获得收入已经是板上钉钉的事，已经投入的成本和预期投入的成本能够准确计算出来。在确认条件上我们明确可以看出企业的会计收入核算建立在谨慎性和实质性收入上的。

（2）应税收入立足于税法，税收是国家宏观调控社会经济活动的杠杆，不认同会计收入核算中的谨慎性和实质性原则，更多地追求社会宏观经济目标的实现。应税收入适宜的条件表现为：出现商品销售情况，无论商品是否发出，商品权责是否发生转移，只要提货单交给买方，当天即会按销售凭据征收税款；若商品通过银行托付进行交易，货物发出，托收手续办妥当天开始征收税款。这些都与会计收入将取得实质收入作为核算条件是不一样的。

（3）二者在确认时间上具有一定差异。会计收入和应税收入总的来讲是依据权责发生作为时间界定，商品发生销售，取得销售收入和凭证，税收就会予以确认，二者在大多数情况下在收入的确定时间上一致，但在企业股息、红利等投资性收益时间确认上仍具有差异。

（4）二者在计量方面具有的差异。

①会计收入核算主要通过企业的主营业务收入和其他业务收入进行核算，而应税收入核算的范围更广，不仅涵盖会计收入核算类目，还包括会计收入并未涉及到的价外费用。

②对于暂时计量不出的收入，新会计准则特别引入了公允价值概念作为会计收入核算标准，在延期收款发生时，通常会按照企业签订合同的价值作为会计核算的标准，但应税收入并不遵循这种模式，它主要是以历史成本作为计量标准征收税款，但在某些特定情况下，为税务机关保留了调整税收的权力空间。

③在计量上，会计收入之所以会与应税收入存在较大差异，一个很重要的原因在于对待视同销售的态度上，视同销售是税收缴纳的重要依据，这样可以有效防止企业偷税漏税现象出现。由于视同销售尚未真正产生收入，创造利润，会计收入不会将其纳入其中进行核算，致使会计收入和应税收入产生较大差异。

总而言之，会计收入与应税收入在确认时间、确认原则、确认条件和计量上存在较大差异，企业在日常经营活动中要正确认识和处理好二者之间的关系，根据其实际特点做好会计核算和税收缴纳工作，提升企业经济效益，促进企业健康、稳定发展。

参考文献

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[2]郑强.对会计收入与税收收入的差异探讨[J].中国乡镇企业会计，2011，（07）.