事业单位会计核算引入权责发生制问题研究

孙晓飞

摘要：时下，在市场经济体制改革不断深入的背景下，事业单位的会计核算管理体制也在发生许多新的变化。如何把权责发生制引入到事业单位会计核算中是一项重要课题。在阐述事业单位引进权责发生制必要性的基础上，总结与分析了现代事业单位会计核算基础存在的问题，并提出了我国事业单位会计引进权责发生制的改革思路。

关键词：事业单位；会计核算；权责发生制

中图分类号：F23 文献标识码：A

文章编号：1672—3198（2014）16—0107—02

结合国家当下会计政策，事业单位的会计从属于预算会计的范畴，适用收付实现制。可是因为现今事业单位已经开始以社会市场为核心，关注社会效益和经济收益相结合，事业单位的资金管理也开始注重经济收益，如此一来，就要求我国事业单位会计核算这一体系能够全面系统、完整精确地呈现单位整体财务现状。而现今事业单位中实行的收付实现制这一基本核算制度已经无法适应于事业单位的发展和需要了，如若适当地引进权责发生制便能够更好地推动事业单位进行发展。

1事业单位引进权责发生制的必要性

1.1能更准确反映事业单位的资产、负债以及财务状况

事业单位实行权责发生制能够对原本需要负担的债务、享受的债权、应收而未收的收入、应拨入而未拨入的资金、应支而未支的经费等加以精准呈现。如此能够增强对事业单位资金的管理与监控，能够相对可靠地反映出政府的债务现况以及财政现状，揭示财政内在资金压力，能够对今后各种不同风险进行防患。

1.2以绩效为导向的事业单位改革要求对成本进行准确的核算

收付实现制主要是通过现金的现实收付这一标准来对收入及费用进行确认，它反映出的收入和费用并不存在配比的关系，很难对我国事业单位的生产做出经费核算。而权责发生制却是按照权利与责任这两者是否产生来对收入与费用进行确认的，不管其账款是否已经收付。因此权责发生制可以更有效地把成本和绩效进行比较，从而给事业单位的领导者提供可靠的会计信息。

1.3有利于提高财务报告信息的透明度和真实性

在事业单位的市场化改革下，事业单位的投入主体将慢慢地实现多元化，所以未来的财政信息应该满足各种层次、各种目的的信息运用人员的要求。如此便需要事业单位能够在权责发生制这一基础上，全面精准地反映出事业成本费用，给于投资者以需要的信息。

2现代事业单位会计核算基础存在的问题

2.1造成事业单位会计信息缺乏真实性

尽管当下事业单位所实行的收付实现制可以客观地呈现其的资金动态，但是因为其把本期的所有资金收入当作为本期的盈利，把本期的所有资金支付当作为本期的消耗，如此便不能真实精准地反映出事业单位中产生的本期经济业务。这样不仅无法对事业单位的资产与债款做出真实、可靠、准确与完整的反映，还不能有效的明确本期的经济成本，导致本期的收入与支出不相匹配，无法正确地反映出本期的收支结余及预算的实施状况，并且还将造成事业单位无法全面地反映出预算机构对款项的需要，进而导致资金的浪费。

2.2影响事业单位会计信息的可比性

收付实现制让很多分属不同的会计期间的收入与支出项目，因在本期内发生而被确认是本期内的收入与支出，进而造成会计信息资料的可比性相对较差。该不可比性通常表现在以下2个方面：第一，纵向的不可比性。收付实现制在于按照本期的收入数额及支出数额分别明确与计算的，部分分属不同的会计期内的收入与支出款项，因在本期内发生的，就当作是本期的一种收入与支出额，造成前后会计期间的信息资料缺乏可比性。第二，横向的不可比性。收付实现制主要是以款项是否已实际支出为确认资金的支出与费用标准，却不对资本的消耗进行核算。

2.3不能客观地反映单位的事业结余

事业结余作为评估事业单位中预算实施效率的一项关键指标。根据收付实现制中的相关原则，本年的事业结余便是本年的实际产生的资金收入及支出的差额。鉴于此，在事业单位的结余中有可能将造成以下3个方面的困惑：第一，事业单位为能够达到本年的金额收入与支出上的平衡，有意地把收入与支出的时期从本期拖延到下期，也或者有意地将下期预先提到到本期，也就是人为性地决定本年的资金收入数额与支出数额，从而实现收入与支出上的平衡，让财务状况信息失真。如此人为性达到的收支上的平衡的背后一定潜藏了应收未收、应付未付等的相关因素。第二，尽管账面上所反映出的单位结余相对较大，可是里边却潜藏着大量的预算已经安排，而因为资金的缺乏等因素却暂时没有支付的款项。第三，有一些事业单位要待年度决算编制完成之后，之前转移支付的资金才能够到位，这样给事业单位的决算设置造成了混乱。

2.4导致事业单位无法准确核算成本，不利于绩效评价

在市场经济制度的不断完善与发展过程中，事业单位早已逐渐转变为面向全社会的法人实体了，事业单位的发展和壮大已经不再一味地借助国家财政拨款的力量求生存了，其资金的来源形式与途径呈现出多元化性质。在这样的一个大背景之下，仅依靠于收付实现这一制度为求发展的事业单位会计制度的成本核算内容会显得太过的简单化。并且，因为事业单位对运营性的业务及非运营性的业务各选择权责发生制及收付实现制加以核算，可是在实际当中运营性的业务与非运营性的业务的界限并不十分的清晰，如此便使得资金很难进行合理地分摊，以至于成本也无法精准地进行核算。

2.5无法提供透明的政府会计信息，不利于各类信息使用者决策

现今，事业单位对于资产债款一表上的编制方面具有很多不恰当之处，并且事业单位也忽略对资金流量表做出合理编程，因此资金的运动不能得到真实可靠的反映，这样一来，借助收付实现制作为管理机制的事业单位会计信息不能真实全面地反映出单位中的财务现在，不能满足运用者的需求。

3我国事业单位会计引进权责发生制的改革思路

3.1积极推行修正的权责发生制

进行修正后的权责发生制作为权责发生制的一种变体，比较常见的形式就是对选择权责发生制基础确认的单位资产和债款的范围进行限制，而限制范围的根本因素往往在于这一系列资产与债款的确认具有技术方面的问题，其计量的成本费用过于高，也或者是对政府进行管理和政策的作用不大等的因素。实际上，预算会计信息通常是用于满足经费运用上的合理性及财政管理上的需求，或者对现阶段计量技术及成本经费进行限制，所以适合选择修正后的权责发生制。

3.2适时采用完全的权责发生制

3.2.1采用完全权责发生制核算，将隐性债务显性化

就社会保险基金以及养老金等方面的欠账，事业单位可以选择构建一整套可靠性强的核算办法，借助权责发生制基础加以计量，科学计算每一个财政年度政府需要承担的保险金数额，同时载入专门性的会计科目当中，当作是对政府的财政支付予以披露，将政府的隐性负债进行科学量化及显性化；在对待政府已担保支付等或有债款，必须分类进行考虑，而已经明确是政府债责部分，可以用附表这一方式进行揭示，对不明确的或具有负债部分，应以表格附注的形式以及单独列示这一办法进行揭示，然后再借此作为依据，展开催收和有关的单位管理工作。

3.2.2区分经营性支出和资本性支出

在现行的收付实现制核算系统不作任何根本性变动的基础上，对于预期运用年限已经超过了一年的这一部分资产，让其获得或者建成的年度成本划为资本性支出，从而区别于提供可持续性的服务而数次发生的运营支出。

4结束语

总之，事业单位的改革是当前人们关注的一个话题。事业单位改革应该在稳定中进行实施，权责发生制对于事业单位而言是一个新鲜生物。许多事业单位对其是否需要引入至本单位的会计核算中存在争议，并没有完全一致的看法，各有各的态度及理由。不过，笔者相信，引入权责发生制对于事业单位而言肯定是利大于弊，一定可以推动事业单位科学发展。

参考文献

[1]周云晖.事业单位会计收付实现制及权责发生制在核算中的利弊分析[J].现代经济信息，2010，（05）.

[2]宋玲.浅议事业单位会计核算问题及对策[J].商场现代化，2010，（17）.

[3]丁怡，潘杰.浅谈权责发生制在事业单位会计核算中的应用[J].现代商业，2010，（11）.

[4]朱文慧.论权责发生制在事业单位会计核算中的应用[J].网络财富，2010，（14）.

[5]秦桂英.关于事业单位会计核算基础的思考[J].中小企业管理与科技（下旬刊），2011，（07）.

[6]武涛.预算会计在执行过程中存在的问题及改革建议[J].淮北煤炭师范学院学报（哲学社会科学版），2007，（05）.

[7]周华，石英华，马宁.浅谈事业单位权责发生制[J].社会科学战线，2009，（08）.

[8]谢明志.关于事业单位实行权责发生制的探讨[J].西安建筑科技大学学报（社会科学版），2007，（04）.

[9]张云志.浅析事业单位会计核算引入权责发生制的相关问题[J].现代商业，2013，（3）.

[10]王政梅.浅议权责发生制与新事业单位会计制度[J].企业研究，2014，（2）.