透过FATCA浅析海外美籍公民的社会责任感

蒋廉++谢济光

摘要：2010年，美国政府针对海外美籍公民的避税行为，出台了Foreign Account Tax Compliance Act（《外国账户课税遵行法》），简称“FATCA”。此法案生效后，引起轩然大波。为应对该法案，美国的海外“精英”们纷纷采取应对措施，或选择转移资产，或选择放弃美国国籍，却鲜见遵照新法规定积极缴税的行为。本文旨在透过该法案背后反映出来的“反常”现象，着重探讨海外美国人的社会责任感日益弱化问题。

关键词：FATCA；海外美国人；社会责任感；弱化

中图分类号：D93/97 文献标志码：A 文章编号：1674-9324（2014）23-0134-03

一、FATCA及其影响

2010年，美国财政部顺利通过并开始实施Foreign Account Tax Compliance Act，即《外国账户课税遵行法》，简称“FATCA”。新法案于生效后，要求全球金融机构必须同美国税务局签属《外国金融机构（FFI）协议》，配合提供美国公民在海外的详细金融资料，如客户姓名、银行账户、账户余额等，以供美国政府查税。如果外国金融机构（FFI）拒绝签约，日后在美国的相关来源所得将会被加课30%的税。FATCA规定，“除了拥有美国绿卡的永久居民及有投票权的美国公民，凡是三年累计经常往来美国超过183天，且个人账户达5万美元以上、企业账户余额达25万美元、保单现金价值超过14万美元”，都将成为美国财政部查税的对象。此法案旨在打击海外美国公民的逃税、漏税行为，有助于美国联邦政府税收收入的收回。

在FATCA出台之前，只要利润不汇回美国，美国税法允许企业不计入海外子公司的利润。因此为了避税，企业总部会将专利和特许权转入海外子公司名下，尽可能将其海外资产和利润最大化。例如，美国苹果公司曾为了进一步降低政府税额，没有选择将其海外现金收回，而是通过发行170亿债券集资支付给股东，此举使得苹果公司成功避免了最高90亿美元的潜在税赋。截至2012年，美国大型公司的海外盈利达到创纪录的1.9万亿美元。现如今，根据FATCA的规定，这些海外美企都将会有一笔巨额税收需要汇到美国国税局。因此，境外资金投资人的权益将大受影响，同时还将加重金融业的负担和困扰。

据了解，已有部分美国公民将其资产分散至亲人账户，以求降低甚至规避被查税列管的风险。金融资产总值数额较大的美国公民为了逃避FATCA的追究，甚至不惜放弃美国国籍，而转入其他国家国籍，因此，诸如加拿大、澳大利亚、新西兰等国家则成为其新的“避风港”。然而，这些“替代国”也都正在采取措施收紧移民政策，即使这些国家暂时不会对本国公民的各项资本收益征收过高税额，但是也难保将来不会效仿美国政府出台类似法案。世界各地的海外美籍精英们都纷纷采取利己措施以应对来势汹汹的FATCA，却很少有人能够按照新法规定自觉向美国政府缴纳必要税收。从文化角度看，此现象表明现今美国社会出现异常，海外美籍公民的社会责任感正在日渐弱化。

二、美国公民社会责任感的流变

社会是“由自我繁殖的个体构建而成的群体，占据一定的空间，具有其独特的文化和风俗习惯”；社会责任是“一种道德或意识形态，主要是指政府、公司、机构及个人对社会做出贡献的责任”。“公民的社会责任感是公民的世界观、人生观、价值观在社会中的具体体现，是公民在社会实践过程中逐步形成的”（崔永江，2010）。美国第26任总统西奥多·罗斯福曾经说过“The first requisite of a good citizen in this republic of ours is that he shall be able and willing to pull his own weight”。在每个美国公民心中都有对他人及社会的伦理关怀和道德义务，这种强烈的社会责任感是支撑美国社会前进的精神动力之一，而其形成受到了诸多因素的影响。

首先，美国社会的发展离不开宗教的影响。《圣经》启示人们应该对国家、对社会乃至对所居住国家的公民履行一定的社会职责，甚至以“归”（apodote）一字来说明公民缴纳的税应属于政府，且纳税是公民的社会义务。《圣经》还教育人们，既然是社会成员，就与社会息息相关，社会上发生的一切事情都会对人们有直接或间接影响。所以，美国人民会非常乐于做志愿者，积极参加社区服务，勇敢协助警方打击违法犯罪，即使有灾害发生，他们也会自发组织救助，努力维持灾区秩序，帮助灾区重建。其次，美国社会对于孩子们社会责任感的教育也是尤为重视。在美国家庭和学校，大人们会从小就教导孩子们要爱他人、爱国家、爱社会、爱世界，要多参加集体活动，要多为社会做贡献。在日常生活中，伴随美国人民成长的社会责任道德教育渐渐成为美国公众的行为准则。此外，在法律上，美国政府亦将这些社会准则以宪法的形式确立下来。20世纪初，由威廉·H·哈利特与威廉·s·文森特合著的《美国公民学》，曾一度是美国中学《社会》课使用的教材，也是美国公民的必读书籍。这本书涉及家庭、社会、国家、国际交流等方面，以美国联邦宪法为依据，提倡美国公民的爱国主义精神，给予了美国公民一定的民主法制和道德教育，还强调美国公民要勇于承担相应的社会责任。

在宗教、教育以及法律等因素的影响下，美国社会逐步发展成为一个“百姓社会”，公民会尽力效忠国家、服务社会，同时政府也能够很好地保障公民的合法权益。可是，这样一个高福利社会是建立在税费上面的，所以虽然美国公民了解其作为社会个体应该对国家和社会承担相应的责任和义务，也有相关法律体系可以保障他们所缴纳的税款和所得到的回报成正比，但是美国人收入的几乎一半都是用来缴了各种税费，于是美国税太重成为美国人骂美国政府的原因之一。为了打击海外公民的避税行为和解决财政经济困难，美国政府成功颁布了FATCA。当然也有像比尔·盖茨、巴菲特这样极个别的超级富豪会踊跃配合政府法案的执行，甚至会主动提出多向他们征税的要求。然而，对于绝大多数海外美国人和美企来说，若按照FATCA的规定，则税率和汇率都太高，他们自身的经济利益会受到很大损害，才不得不采取转移资产或放弃美国国籍等措施来应对FATCA的汹涌来袭，由此看出，海外美国人的社会责任意识正在慢慢弱化。

三、海外美籍公民社会责任感弱化的原因

海外美籍公民社会责任感的弱化主要还是归根于人们的最高利益原则，所以近些年来，不少美籍公民会因为经济原因选择去海外（尤其是第三世界国家）工作，这样不仅可以逃避美国的高额税费，还可以使其收益最大化。一方面，和欧美国家相比，第三世界国家的税收相对较轻，且政府会为了最大限度吸引外资以促进本国经济发展而出台一系列优惠政策，外资企业不但可以少缴税，还会享受到经济补贴。另一方面，第三世界国家人口众多，劳动力资源丰富，各国国内都还尚存一些欠发展地区有待开发。同时，第三世界很多国家商法、税法体制尚不健全，很多外籍商家会趁机“钻空子”，例如，“外国投资者会利用关联企业、资本弱化等手段避税，甚至利用课税手段的落后直接进行逃税”。所以，在市场广阔、生产成本低和政策优越的“诱惑”下，外籍投资者很难不为所动。

事实上，自古以来，美国社会都注重“个人主义”思想，市场经济的高速发展和利益主体的多元化，使得个体的自主意识慢慢增强，且对经济利益的过分贪婪和追求，使得海外美国公民的自我责任感呈现出明显的功利化倾向。他们不仅处处以自身利益为中心，还会夸大与他人的冲突，而忽视与他人之间的联系。在追求个人目标时，人际关系的利益化倾向势必会淡化海外美籍公民的社会责任意识。同样，在利益的驱使下，美籍企业和公民在缴纳了本国国内所得税后，都不愿意遵照新法向美国政府继续缴纳海外所得收益税，或许他们觉得自己对祖国和社会的责任已经履行，而海外收益只是在另外一个国家和“社会”的所得，反映出海外美国人对于“社会”这一概念的狭隘理解，这种对其他国家集体认同感的缺失最终也会影响他们社会责任的履行。

四、总结

FATCA自实施已三年有余，目前，美国政府已经与英国、瑞士、丹麦、爱尔兰和墨西哥等国签订了“跨政府协定（IGA）”，这些国家同意向美国国税局提供海外美国公民的账户资料，但仍有很多国家和地区正就此法案与美国政府进行谈判，尚未签订协议。同时，据加拿大《星岛日报》消息，“2009—2011年美国人当中自动放弃美国国籍的人数翻番达1781人”，美国的《联邦公报》也公布，“2012年前3个季度逾1100人脱离美国国籍”。

总之，无论是海外美籍公民还是其所在国和所在金融机构都是考虑到自身的经济利益才不愿意配合FATCA的执行。另外，海外美国人长期受到所在国政策、法制等方面影响，且自我责任意识的强化、利他责任意识的淡化、集体责任意识的狭隘，导致罕有海外美国公民能够积极响应该法案的实施。所以，透过海外美籍公民应对FATCA的态度和措施，可看出其社会责任意识正在逐渐弱化，不禁引人深思。

参考文献：

[1]威廉·H·哈利特、威廉·s·文森特.美国公民学[M].上海群益书社，1913.

[2]崔永江.公民社会责任意识现状及其培养途径探析[J].牡丹江大学学报，2010，（02）.

[3]百度百科.外国帐户课税遵行法[DB/OL].http：//baike.baidu.com/view/9957722.htm.

[4]维基百科.社会[DB/OL].http：//zh.wikipedia.org/wiki/%E7%A4%BE%E4%BC%9A.

[5]360百科.社会责任[DB/OL].http：//baike.so.com/doc/2453928.html.

[6]何清涟.美国《肥咖法案》带给中国精英的烦恼[DB/OL].http：//www.360doc.com/content/13/0321/21/9941836_273095474.shtml.

作者简介：蒋廉（1989-），女，安徽舒城县人，桂林理工大学外国语学院研究生在读，研究方向：英语研究和欧美社会文化研究。

通讯作者：谢济光（1970-），男，湖南新化县人，南京大学博士，副教授、硕士生导师、桂林理工大学外国语学院副院长，研究方向：欧美社会文化研究。

endprint