企业合并财务报表相关问题分析

朱英军

【摘 要】随着现代企业的快速发展，企业的扩张现象愈发普遍，许多企业采用将企业合并的方式来实现规模扩大。因此，企业合并财务报表的相关问题受到广泛关注。财务会计中的重点和难点问题是合并财务报表，在处理方法、理论及技术方面存在复杂性和多样性。文章首先对合并报表的制度背景进行了分析，然后从各个方面阐述了现阶段合并财务报表所存在的问题，并为我国会计准则制定提出了相关政策建议。

【关键词】企业；合并财务报表；问题

一、企业合并财务报表的思考

1.进行合并报表范围调整

新会计准则中合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。合并范围应当以控制为基础予以确定，并明确规定“母公司应当将其全部子公司归纳入合并报表的合并范围。”“母公司控制的特殊目的主体也应当纳入合并财务报表的合并范围。”由此可见，子公司的利润将直接对企业集团整体的利益有所影响，这样，企业集团出于自身的原因目的，在进行合并报表编制时，常常会采用调整合并报表范围的方法来进行盈余操控。相比于旧准则，新准则对合并范围加大并加以明确。但是，由于我国集中度较高的公司股权，上市公司常常成为集团大股东进行融资的窗口。当上市公司想要在资本市场融资需要提高账面利润时，集团大股东常常通过并购重组将那些盈利状况不佳甚至亏损的子公司从合并范围内剔除掉，有时，集团公司也会采用相反的方式方法来进行处理。上市集团公司通过对报表进行合并调整来进行盈余操控所采取的方式方法主要表现为：一是通过变动持股比例、进行期中收购等方法调整合并报表的范围，来调节利润，从而达到盈余操控的管理；二是通过多种持股的方式，使公司间合并范围变得复杂化，从而使得审计工作、监管工作的难度加大，为盈余操纵管理做好铺垫；三是通过资产重组来改变其在子公司的权益比重，从而达到调整合并范围的目的；四是通过对某个公司进行关联交易进行秘密控制，但是该公司在法律的表现形式上又不具备成为其子公司的条件，使之没有纳入合并报表的必要性，此时，隐蔽性更强。

2.对合并商誉的处理方法

在所有权理论中，对于合并所产生的商誉是母公司合并成本与享有子公司可以辨认净资产公允价值的差值，这全部归于母公司，在合并财务报表中并没有反应所有的商誉；在母公司理论中，对于商誉的处理和所有权理论中是相同的，同样归属于母公司，商誉仅仅被列于母公司的部分；在实体理论中，商誉的决定是由子公司的推定整体价值和可以辨认净资产公允价额之间的差值，属于全体股东的范畴，在母公司以及少数固定之间进行分配。

3.合并财务报表中少数股东权益和损益的体现

在所有权理论当中，少数股东权益和少数股东损益在合并报表中没有完全体现，他们只能在公司的个别报表中寻找出来；在母公司理论当中，少数股东所拥有的负债、资产和所有者权益都作为负债来处理，在财务合并报表中作为负债和所有者权益之间的一个单独表示。少数股东所拥有的收入、费用和净利润当作公司的费用，当作在净收益之前的抵减项目处理；在实体理论中，财务合并报表体现少数股东的权益资本，通过“少数股东权益和损益”在财务合并报表当中体现。

二、对于企业合并财务报表的政策及建议

规范调整企业合并财务报表的问题，不单只是关系到企业财务报表的信息质量，对投资者的投资决策信心也有很大影响，进一步关系到资本市场的健康茁壮发展。因此，完备完善相关的会计准则、会计制度等一些规章制度的同时，还应当加大相关政府部门的监管力度。

1.加强合并财务报表的信息披露

在有效市场中必不可少的是规范合理的会计信息披露制度，它应当以财政部门为主，充分关注证券监管部门、会计事务所、企业等一些机构的合理化建议，尽快完备完善现有会计信息披露制度，并因时制宜的制定出市场所需要的、新的规范性法规制度。对于企业必须披露的会计信息内容、时间、方式方法及违规后的处理应当做出详细明确的规定，从而增强其操作性。只有通过这种方式，才能增强企业的透明度，企业在进行财务报表的过程中所进行的盈余操控才能对投资者以及政府监管部门所识别，从而对企业财务报表信息质量的提高做出一点贡献。

2.增强合并财务报表的监控力度

合并财务报表在盈余操控上存在一定的隐蔽性，所以，在审计的过程中要深入贯彻风险导向的审计理念，尤其是应当重点关心合并财务报表、企业并购重组的项目。

3.对合并财务报表的合并范围进行深入探讨

在新会计准则当中明确规定财务报表的合并范围，它是依据会计准则中相关控制的要求来确定的。因此，在进一步的完备完善准则中，可以对控制进行多方面多角度的具体化。表现为，在判断企业对被投资单位有没有形成控制时，应当充分将被投资单位的股权结构、董事会的组成、日常的经营管理状况。与此同时，当期因为购买子公司或者是其他原因而导致合并财务报表的范围发生变化时，应当在财务报表的附注中披露合并范围的变化状况，还要在附注中标注对被投资单位已经形成控制或是没有形成控制的判断依据。

三、总结

总而言之，新准则及其应用指南的出台，规范了合并报表的合并范围问题，阻断了一些上市公司任意改变合并报表年报编报的合并范围，操纵公司当前或以后年度的合并报表，人为粉饰集团的利润。

参考文献：

[1]郭思勇.企业合并财务报表相关问题的研究[J].会计之友，2010，22 （5）：72-73

[2]肖明芳.企业合并财务报表合并理论比较分析[J].商业会计，2011，6（4）：15-16