构建中小企业经营核算模型

【摘 要】实时提供准确的经营数据是公司经营决策关键环节，对公司财务决策具有重要意义。中小企业很少有ERP等软件系统，如何实时了解公司经营成果并提供多纬度的核算需求，本文提出构建中小企业经营核算模型，（以下简称PIC管理模型）。通过构建基于项目粒度、业务运营层面到公司运营层面的系统性结构化的PIC（利润=收入-成本）管理模型，实现可视化透明治理的目的。首先，本文指出了构建中小企业经营核算模型的必要性；其次，从PIC模型是什么，到PIC价值成本体系，解决如何构建PIC模型；最后指出构建中小企业经营核算模型需要解决的问题。

【关键词】中小企业，核算模型，PIC模型

一、构建中小企业经营核算模型的必要性

在中小企业，一般只有简单的财务软件支撑日常经营活动的核算，很少企业负责人愿意购买或开发ERP等软件系统。企业负责人非常关注经营情况，但是传统依靠财务难以实时提供信息，往往需要到下月初财务做完账、编制会计报表后才知道；同时财务需要定期接受税务机关、事务所等定期或不定期的审查，财务需要按照企业会计准则规定进行会计核算，一般只能提供会计科目的具体情况，例如全年管理费用100万元，其中差旅费开支20万元、业务费50万元、办公费30万元。如果想进一步了解业务费支出50万元是哪个部门支出最多？用在哪个项目？财务无法及时提供信息。因此，本文以中小企业为研究背景，提出构建中小企业的经营核算模型，以支撑企业的需求。

二、如何构建中小企业经营核算模型

在没有ERP等软件系统的前提下，如何让实时了解企业的经营成果，并提供多纬度的核算需求？本文提出构建中小企业经营核算模型（以下简称PIC管理模型）。通过构建基于项目粒度、业务运营层面到公司运营层面的系统性结构化的PIC（利润=收入-成本）管理模型，实现可视化透明治理，以促进公司管理技术创新。同时提出成本费用支出单据审核风险预警机制，并将PIC核算模型与全面预算有效对接。

1.PIC管理模型是什么？

“效能、效率、安全”是企业治理三大要素，而成本与风险管控是企业核心生命线。PIC管理模型是指通过构建基于项目粒度、业务运营层面到公司运营层面的系统性结构化的核算模型，以实现可视化透明治理。其中，P代表利润（profit），I代表收入（Income），C代表成本 （cost）。三者的逻辑关系是利润=收入-成本（即P=I-C）。

2.PIC价值成分体系

PIC价值成分体系指公司业务收入、成本、利润的整体价值的计算过程。其核心思想是将不可控的要素锁定，考核可控的要素，最终达到谁发起，谁负责。价值成分体系运用了水桶原理，在有限空间里我们储存的水份是一定的（即容积固定的、比重固定），价值成分中储存的总水量，如同各事业部从市场中开拓业务取得的业务收入，但不是固定的，需要各种开支，具体包括支付各种业务成本、企业运营成本、缴纳各种税金，最后输出的才是企业净利润。具体见下表PIC价值成分体系如下表：

三、构建中小企业经营核算模型需要解决的问题

1.有效支撑财务支出审核职能

随着公司业务量不断增加，公司业务成本和生产经营管理费用支出也越来越大，财务人员对每份支出审核和把关尤其重要。PIC体系如何有效支撑全面预算的实施？本文建议加强成本费用控制，建立风险预警机制。为了加强成本费用控制，建立财务审核风险预警机制（如下图所示），包括设计支出控制表格、约定支出递交资料和办理流程、建立风险预警控制措施，要求经办人主动报告支出异常情况，财务审核人根据职业判断对预算（或标准）执行、结算及暂估、资金垫支、人为调整等存在风险的情况进行预警，同时调整部门内部存在风险预警单据的审核流程等。

管理要求：（1）高、中风险单据：做退单处理，部门管理者必须采取有效措施杜绝此类事件再次发生。（2）低风险单据：做退单处理，经办人按要求重新办理。（3）无风险单据：审批通过。

2.PIC体系与全面预算管理有效对接

（1）预算目标构建思路与PIC体系有效匹配

预算目标构建首先从梳理项目存量和增量业务开始，预测公司价值生产能力（项目利润，分最大值、最小值）；其次根据项目利润进行结构化和层级化分解，确定各层级各部门的全年费用预算指标；最后预测出公司全年税前利润、净利润。

实施步骤：

第一步：给出预期性产出目标参数，包括直接性产出、可持续性产出目标；

第二步：充分分析公司内外环境；

第三步：根据公司业务特征分层次化和结构化分析。考虑公司业务覆盖情况、人力资源需求规模、业务方的交付需求、公司业务运营成本、固定资产投资等。

（2）预算体系模块与PIC核算方法一致

①项目利润模块

项目利润模块是根据项目存量和增量业务，梳理今年符合结算的业务规模（A）和今年必须结算的业务规模（B），按公司业务线分别预测毛利水平，测算出公司价值生产能力（项目利润）。其中A表示今年业务规模的最大值、B表示今年业务规模的最小值，本模块包括但不限于：项目利润预测总表、存量项目预测明细表、增量项目预测明细表。

②生产经营费用模块

生产经营费用模块是对项目利润进行结构化和层级化分解，测算出公司总体生产经营费用和各部门费用指标，本模块包括但不限于：公司生产经营费用预测总表、各部门静态费用预测明细表、各部门动态费用预测明细表 。

按生产经营费用分为项目费用和架构费用。其中项目费用主要基于业务板块引起费用发生，架构性费用指约定为不能厘定在具体项目的成本，分静态架构性费用和动态性费用，静态费用是相对固定的费用，动态费用是可变费用。

③公司净利润模块

公司净利润模块是根据项目利润模块和部门费用模块，预测公司税前利润和净利润，包括但不限于：公司利润预测表、公司企业所得税预测表。其中，公司税前利润=项目利润-生产经营管理费用；公司净利润=公司税前利润-企业所得税。

四、中小企业构建经营核算模型的成效

构建PIC价值体系通过公司的日常经营数据采集、数据加工处理和运营分析，掌握各种经营活动对企业效益的影响，以作出进一步运营优化的决策。通过公司运营管理，使各层级实现被动运营变为主动运营，自已的事情自已做，达到实时掌握对应信息，及时把控经营运作的效果，从而达到企业各种资源得到最佳配置。概括来说，主要的作用有两点，第一，项目成本得到可视化展现与有效管控，杜绝企业漏结算成本、提前消费、利润无法客观真实反映的情况，从根本上实现“堵漏”。第二，生产经营费用管理粒度厘定到部门、业务板块、具体项目，甚至到个人，实现成本消费与运营效能量化评价，成为“节流”主要技术措施。

参考文献：

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[2]潘琰.内部控制.高等教育出版社，2010，199-207

[3]张鸣，张纯，陈文浩.高级财务管理.上海财经大学出版社，2010，72-79