基于不对称信息博弈的高校全面预算管理研究

2014-08-26孙仕敏

会计之友 2014年23期

孙仕敏

【摘要】全面预算管理作为一种有效的资源配置管控工具，在我国高等学校（下文中的高等学校均指公办高校）已得到广泛应用，但实践中也暴露出信息不对称性等引发的问题。文章基于不对称信息博弈论的核心思想，结合样本高校全面预算管理的实例，重点从有效强化全员全面预算管理的信息对称、确立科学合理的预算方案、优化预算的执行与分析工作以及如何利用现代信息技术手段进行预算管理、改善预算管理相关信息的不对称性、实现最佳博弈目标等方面进行了应用研究。

【关键词】不对称信息博弈；全面预算管理；契约设计

中图分类号：G648.1 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）23-0118-05

一、不对称信息博弈论

不对称信息博弈论是博弈论在经济学上的应用，是博弈论研究的重要分支。它是以经济问题为导向，研究不对称信息条件下的最优契约设计问题。本文所提的不对称信息，主要指契约双方对信息发生的时间和内容了解和掌握程度不同步，导致双方既有利益一致的一面，又有矛盾或冲突的一面，双方不断进行博弈，最终形成相对最优的契约设计。

博弈论思想产生由来已久，我国古代的《孙子兵法》既是一部军事著作，又是最早的博弈论著。博弈论自20世纪初正式发展成为一门学科以来，众多学者进行了大量研究实践，并随着社会经济的不断发展，将其思想引入到了各个领域。

全面预算管理作为一种有效的资源配置管控工具，其设计、编制、执行、优化每一个流程都包含着预算各利益主体不对称信息的博弈，而通过博弈最终形成相对最优的契约设计，是全面预算管理最佳配置资源的基本要求。

二、高校财务特征及现行全面预算管理存在的主要问题

（一）高校财务的基本特征

高校以培养社会所需各类人才为主要任务，在经济运行过程中表现出与其他企事业单位及社会组织不同的财务特征。主要有：

1.非营利性

高校的经济活动不以营利为主要目的，通常是以收定支，收支基本持平。

2.经费渠道单一性

经费来源以财政拨款及教育事业收入为主，以科研事业收入、经营收入及其他收入为辅。

3.收入与支出的可预见性

由于其自身经济活动的特殊性，使得高校预计收支数与实际收支数非常接近。

4.收入与支出不同步性

在高校收入中占比最高的财政拨款和教育事业收入通常集中取得，而教育事业支出通常在教学年度中以比较均衡的速度支出。

5.不对称信息状况下资源获取的多方博弈性

高校财政资源的有限性与其部门单位发展愿望的相对无限性，以及全局利益与局部利益的矛盾，加之其间决策信息的不对称性导致了各方对获取资源的博弈。

（二）高校现行全面预算管理存在的主要问题

近年来，我国高等学校预算管理水平得到了很大程度的提高，预算意识得到强化，但在快速发展过程中，受体制、经济环境、人员及非营利属性等因素的影响，基本都未实行系统完整的全面预算管理，只有部分高校在资金管理、资本运作等方面实行了财务预算管理，且对不对称信息博弈对预算的影响度考虑甚少。这些高校在实施预算管理过程中存在或暴露出来的问题主要表现在以下几个方面：

1.对预算管理的认识存在误区

主要表现为对全面预算管理的内涵、作用及内容的认识不完整，认为财务预算就是全面预算，影响了全面预算管理的适用范围、系统性约束及执行效果。

2.编制预算方案方面存在问题

主要表现为预算编制决策机构和编制部门掌握信息的不对称，加之预算编制基础不够科学、编制方法过于简单，影响了预算的准确性，使得预算严格执行的基础不到位。

3.预算执行控制过程存在问题

主要表现为预算执行部门和综合管理部门信息不对称，预算执行控制不力，使得预算缺少对各部门经济行为的刚性约束，无法发挥指导和调节作用。

4.预算执行的考核评价存在问题

主要表现为执行过程中各部门出现偏差时不能及时纠正，考核评价制度和奖惩制度不完善，预算的激励约束作用不能真正发挥。

5.预算管理信息化程度低，信息传递滞后

主要表现为预算编制过程中大量信息靠人工处理，执行过程中的数据变动不能实时监控，导致不能及时对预算进行准确的技术分析，预算管控效果受到影响。

针对上述问题，笔者将不对称信息博弈论应用于样本高校的全面预算管理，通过改善预算环境，优化制度设计，强化信息对称，最终形成相对最优的契约设计，切实有效提升了该校全面预算管理水平，其财政资源配置效果及完成任务目标质量也得到显著提高。

三、高校全面预算管理的内容及主要流程

全面预算管理是指特定经济组织将决策目标同其拥有资源配置情况以预算方式加以量化，并使之得以实现的管控过程的总称。

高校全面预算管理是其提高综合管理水平、实现资源最佳配置的有效管理工具，是其特定期间对发展任务目标同拥有资源组合的量化，是对其业务预算、资本预算、资金预算等的系统性优化组合，是通过不对称信息博弈实现利益各方最优契约设计的过程。

（一）高校全面预算管理内容

高校全面预算涵盖了其各项事业活动，通常包括筹资预算、资本预算、业务预算和财务预算等类别。不同类别的预算包含不同的内容，由不同的部门编制，但最终由预算综合管理部门及决策机构统筹确定（详见表1）。

（二）高校全面预算管理主要流程

高校全面预算管理流程主要包括预算编制、执行、调整、分析评价和考核等主要环节，由于预算所配置资源的稀缺性，决定了它必须以达到最优契约设计为博弈目标，以信息对称的最大化为实现手段。endprint

1.预算编制

高校决策层及相关部门根据上级下达预算控制数、内外部环境的变化趋势，按照自身发展战略目标，结合各部门单位的实际情况，按“两上两下”的程序编制预算方案并分解落实。“两上两下”强化了信息的对称性。

2.预算执行

在预算执行过程中，预算管理部门定期将预算执行进度和预算执行结果及预算偏离度提出阶段性评价意见，由决策层根据各部门的执行情况及预算管理部门意见下达纠偏指令。

3.预算调整

预算调整遵循严格的制度与流程，对不同项目，必须强化审批手续，严格按制度和流程办理，保持公开透明，各方信息对称，以确保预算最大限度刚性合理地实施。

4.预算分析评价和考核

针对年度预算执行情况，由执行主体根据预算考核办法形成预算执行分析和自考报告，最终由预算管理委员会做出考核评价发布，并作为来年年度预算确定的主要依据。同时考核评价情况在学校网站公开。

四、强化不对称信息博弈与全面预算管理的深度融合

（一）提高博弈信息的对称性，强化全面预算管理“全员”理念

对高校而言，全面预算管理触及财务资金管理和教育教学的方方面面，只有各级领导高度重视，各相关职能部门齐抓共管，基层教学单位密切配合，综合管控部门做好预算定额标准的确定和制度建设，全员预算职责到位，各利益主体博弈到位，才能真正成为先进有效的内控管理模式。

1.加强宣传引导，提高各层面对全面预算管理的认知程度

全面预算管理的实施对高校及其所属部门健康持续发展、经济关系的协调平衡、工作业绩的有效评价、教育教学水平和效益的大幅提升等方面的重要作用已成共识。全面预算管理作为一种“纵向到底、横向到边、全过程监控、全量化考核”的管理，需要各方共同参与，否则全面预算管理无法实施，即使实施了，效果也不会很好。提高全员的认知程度，是高校取得各层面对全面预算管理工作的有效融合，最终顺利实施全面预算管理的基础，也是通过有效博弈寻求最佳预算效果的基础。

2.加强培训和制度约束，夯实不对称信息博弈质量基础

高校全面预算管理包括业务预算、投资预算、筹资预算、资金预算等，是一种专业性技能管理，需要各专业层面协调配合，必须采取专业培训措施；全面预算管理包括预算的编制、执行、调整、分析评价、考核和奖惩，也是高校教育教学全过程的价值管理，对此需做好制度设计；全面预算管理涉及实物量指标的测算和价值量指标的确定，是一种全量化考核的管理，需要统计、管理会计及核算支撑，对此需强化信息化技术运用。高校各层面相关人员必须认真学习掌握各种预算的编制、执行、调整、考核和奖惩的方法和技能，真正为提高不对称信息博弈质量打下基础。

（二）优化不对称信息博弈制度设计，编制科学合理的预算方案

1.明确预算编制原则

预算编制必须坚持“服从战略、统筹兼顾、量入为出、收支平衡”的总原则，以收定支，收支平衡，不列赤字预算。

XX学校制定的原则是：

预算支出的编制必须贯彻“统筹兼顾、厉行节约、分清主次、确保重点”的原则，先保证基本支出，后安排专项支出；先安排人员支出，后安排公用支出；先安排重点、急需项目支出，后安排一般项目支出。

在预算编制时要兼顾刚性与弹性。在全面预算的编制和执行过程中，必须强调全面预算的刚性原则，但同时要考虑预算编制基础变化、业务支撑基础变化和外部市场变化对预算指标的影响，即预算要有必要的弹性，从而保证全面预算的可行性和预算控制的有效性。

2.科学合理选择预算编制方法

预算编制方法必须坚持因地制宜、与时俱进的原则，必须将预算项目业务活动规律和预算管理特点有机结合，通过与同类院校的对标管理、设置刚性定额管理和对不同预算项目的深入分析选择预算编制方法。一套完整的全面预算方案应具有足够的兼容性，同时兼顾不同预算项目的特点。此外，对一些部门和单位也可采用结合经验数据测算确定总体额度，确定全员任务预算总量倒逼法，以发挥预算主体自身的博弈主动性和积极性，有效实现预算控制目标。

预算核定的关键是定额标准的确定。为了缓解预算综合管理部门（财务处）及预算决策机构（预算管理委员会）与预算执行部门（各业务部门单位）对收入、支出信息掌握的不对称性所带来的矛盾，财务处必须在对各部门最近几年收支情况大量数据进行统计分析的基础上，反复测算、比较，最终确定各定额标准。

以XX高校部分业务预算为例。为便于预算编制和管理，将支出分为基本支出与专项支出两种类型，采用“定额+专项”的核算办法确定预算。

（1）基本支出预算。基本支出预算指校内各部门日常公用经费支出预算，主要包括办公费、差旅费、会议费、交通费和邮电费预算。按定额并适当考虑部门工作性质及任务量进行核定。

行政管理部门：

办公费=500元×单位职工人数×部门调解系数

差旅费=（2 000元×科级机构数+3 000元×处级领导数）×部门调解系数

会议费=1 000元×处级领导数×部门调解系数

交通费=2 000元×处级领导数×部门调解系数

邮电费=800元×单位电话总数×部门调解系数

教学部门：

办公费=300元×职工人数+10元×学生人数

差旅费=2 000元×教研室数+2 000元×处级领导数

会议费=500元×教研室数+1 000元×处级领导数

交通费=500元×教研室数+500元×处级领导数

邮电费=1 000元×单位电话总数

业务辅助部门办公费按每个职工300元核定，其他基本支出费用比照行政管理部门执行。endprint

（2）专项支出预算。部门支出预算中除日常基本支出外的各项均列为专项支出，分别按标准、定额及项目要求具体进行预算核定。其中：人员经费由人事处按相关的标准并考虑适当增幅核定上报；公用经费中部分按定额进行核定（如学生活动经费、学生实习费等），部分按项目要求进行核定（如设备采购、维修等）。

3.精细化编制预算方案

财务处根据学校的战略目标及年度计划，依据预算编制原则，参照各部门的预算申报，按照“两上两下”的程序，编制出年度预算草案，提交学校预算管理委员会审议通过，形成由部门预算表、项目预算表、科目预算表、收支预算平衡表等综合而成的年度预算方案。

如：XX学校2014年度预算平衡表（表2）。

4.突出资金预算管控

由于高校收入与支出不同步及信息不对称的特点，使得资金（即现金流量）管理在高等学校的财务管理工作中居于非常重要的地位。一方面，高校在编制预算方案时必须同时编制资金计划即各部门收入计划和用款计划（包括年度、季度及月度计划）；另一方面，必须通过对预算主体预算资金余额集中管控，突出资金预算的带动和约束功能，实现资金预算与资本预算、业务预算的平衡。

（三）明确不对称信息博弈边界，强化预算约束及责任落实

1.强化预算刚性约束

高校预算“一上数”是部门和基层预算单位年内的基本预算需求，经决策平衡后的“一下数”成为预算主体的基础约束数，而二上后通过相对对称信息博弈后再次下达的“二下数”成为对预算执行主体的刚性约束。

2.严格预算调整事项

年度预算一旦获得批准，就成为“刚性约束”，不出现预算编制基础重大变动或不可抗力因素，不得调整预算。当预算编制基础发生重大变化等因素时，必须按照规定的程序结合实际变化情况对预算进行调整。

3.着力预算管理责任落实

全面预算管理是一项全方位全员工程。必须对预算指标进行逐层逐人认真分解，要将预算指标与年度工作任务指标相挂钩，要通过同责任主体签订责任书等方式落实责任，通过责任书签订进行不对称信息博弈，实现契约设计优化。

（四）推进预算信息平台建设，改善预算信息不对称性

由于全面预算管理涉及高校各方面的工作，预算编制、执行、调整、分析和考核的技术性、复杂性都很强，预算体系的建立、预算内容的确定等都十分繁杂。特别是在执行与控制过程中需要进行大量数据信息的采集、存储与处理。因此，要充分利用现代信息技术手段，依靠网络信息系统，实行全面预算管理信息化，从而为全面预算管理提供技术信息支持，真正把预算管理与高校的教育教学有机结合，改善预算信息不对称性，实现高校资源全方位优化配置。

（五）防范信息不对称博弈风险，完善预算监控和考核体系

高校建立全面预算管理监控和考核体系，必须从防范信息不对称博弈风险角度着力。要从预算控制数下达，预算编制、执行、调整、分析评价各环节着手，做到环环相扣、层层相连，实现监控全覆盖。考核措施上要做到灵活多样、严肃认真、易于操作、奖惩有力。年度预算执行结果必须实施必要的审计监督。由此，全面预算管理的管控作用才可持续，不对称信息博弈才有的放矢，最佳博弈效果出现才有保障。

例如，XX高校按照预算与核算相结合、预算管理与资金控制（用款计划）相结合的要求与软件公司共同开发了《支出预算管理系统》，将全面预算管理的各环节全部通过预算支出管理系统与会计核算系统共享信息，所有预算执行者都可查阅共享信息，实现了预算支出信息的即时传递与控制，增强了博弈各方的信息对称性，提高了预算管理的质量和效率。

综上所述，高校将不对称信息博弈论与全面预算管理深度融合，突出了全员全方位参与到位，创新了全面预算管理方式，改善了资源配置效果，提高了综合实力，最终提升了自身竞争能力，促进了学校各项事业的持续健康发展。●

【参考文献】

[1] 侯光明，李存金.管理博弈论[M].北京理工大学出版社，2005.

[2] 米立梅.浅谈博弈论在企业管理中的应用[J].经济论坛，2009（18）.