关于加强民营企业内部控制制度建设的几点思考

余昌群，龚莉娟

（1．黄石广播电视大学，湖北 黄石 435000；2．武汉烟草公司，湖北 武汉 430040）

随着我国社会主义市场经济的不断发展，民营企业得到了前所未有的发展机遇，为国民经济建设作出了巨大的贡献。民营企业具有规模较小、业务单一、经营灵活、效率较高的特点，具有很强的生存意识，他们采用集中一点、寻找空白、特色经营、关键环节突破等经营策略，取得了较好的成效。然而，或许正是这些优势造就了它们的诸多劣势：家族式管理制约、内控意识淡薄、盲目追求多元化经营、信息沟通不畅等。在民营企业迅猛发展的同时，如何提高管理，加强风险控制，提高企业竞争力，以使我国民营企业在越来越激烈的国际化竞争中生存下来，是现阶段我国民营企业发展的主要问题。

一、民营企业内部控制存在的问题

1．家族式管理制约发展

家族式管理机制制约了民营企业的成长。尽管家族式管理能够适合企业创立时期的经营环境，表现出了较大的优越性，如具有强大的凝聚力、组织层次少、结构简单， 但随着企业的发展和壮大，其家族式管理的弊端也会日渐显露出来。在企业规模较小时，这种集权式领导能使企业主根据市场环境的变化迅速做出决策，并且决策一旦做出便立即实施。由于决策迅速，行动及时，可以抓住稍纵即逝的商机。但随着民营企业规模的扩大、经营领域的拓宽、技术层次的提高以及市场竞争的加剧，家族式管理的弊端日益显露出来。

2．内部控制意识淡薄

很多民营企业重生产经营、重开发、轻内部管理，没意识到内部控制对于一个企业的重要意义，甚至将内部控制仅仅看成是财务部门的工作职能，未将内部控制放在企业经营管理的战略高度来考虑，所以未能制订完善的内控制度。即使已经制订了相应的内控制度，相当一部分企业也没有很好地贯彻落实。

3．盲目追求多元化经营

随着市场经济的发展，企业规模的扩大，民营企业遇到的不确定因素越来越多，也越来越复杂，相应增加了民营企业的经营风险和财务风险，而民营企业家的风险意识却较薄弱。主要表现在：民营企业在成长期为壮大企业的规模，盲目追求多元化经营，在追求多元化发展的过程中，只看到了多元化经营所带来的分散风险作用和将企业规模做大的成就感，而忽略了企业的扩张与其资金实力、市场开拓及内部管理等方面存在的矛盾，也没有看到跨地区、跨行业乃至跨国的多元化经营是需要条件的，且多元化经营也不一定能满足企业分散风险的初衷，却可能导致财力分散、多项目、多风险。

一般而言，民营企业在成长期寻求发展的过程中，常会出现两种错误：一是分散投资，使企业的有限财力不能集中使用，导致原有经营项目资金短缺，周转不灵，新项目难以形成一定的规模，多项目的经营能力和管理经验不足，使原存的竞争优势渐失；二是急速扩张，受过去的成功创业所惑，急速扩张，将日常运转资金大力投入新项目，致使民营企业成长期资金频频告急，银行贷款有困难。

4．会计控制存在漏洞

内部审计既是内部控制不可缺少的重要组成部分，又是内部控制的一种特殊监督形式。然而，当前我国民营企业会计工作中存在的假账泛滥、信息失真、秩序混乱等问题较为严重。有的企业没有严格的复核审批制度；有的单位账证、账账、账表、账实不符；有的单位现金管理不符合规定，现金坐支现象时有发生，资金管理失控；有些单位会计人员素质不高，对会计工作内容和财务控制知之甚少，造成财务会计基础工作混乱，无法实施财务控制；会计岗位设置和人员配置不当，业务交叉过杂，会计人员兼职过多，职责不明;会计的事前审核、事中复核和事后监督流于形式。造成这些现象的原因是多方面的，对会计工作和会计控制的不了解和不重视是其主要原因。没有会计控制，内部控制将无法实现。加强内部会计控制，是摆在民营企业面前的重要问题，应该得到足够的重视。

二、建立和完善我国民营企业内部控制制度的几点想法

1．完善公司治理结构

实施内部控制，首先需要规范法人治理结构。从所有者的立场出发，不但要把企业经营管理者行使权利的过程纳入内部控制的监控范围，而且要将其作为内部控制的重点监控对象，明确股东会、董事会、监事会和经理层的职责，使决策系统、管理系统和监督系统各司其职、各负其责、协调运转、有效制衡[10]。

首先，实行财务总监委派制是完善内部控制的重要手段。财务总监首先通过对单位会计部门和会计人员的领导和控制，掌握会计系统的运行，对于单位重大交易、资产变动等拥有审批权；其次通过主持定期非定期单位内部审计，及时发现企业经营和会计方面已经发生的或潜在问题并采取相对措施。

其次，构筑严密的企业内部控制体系。具体应包括三个相对独立的控制层次：第一个层次是设立事后监督，即在会计部门常规性的会计核算基础上，对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，建立以“堵”为主的监控防线。事后监督可以在会计部门设立一个具有相应职务的专业岗位，配备责任心强、工作能力全面的人员，并纳入程序化、规范化管理，将监督的过程和结果定期直接反馈给直接负责此项目工作的财务部门负责人。第二个层次是以公司现有的审计部门为基础，成立一个直接由董事会管理并独立于被审计部门的审计委员会。审计委员会通过内部常规稽查、离任审计、落实举报、监督审查企业的会计报表等手段，对会计部门实施内部控制，建立有效的以“查”为主的监督防线。

2．加强企业文化建设

企业文化是一种新的现代企业管理科学理论和管理方式，同时为企业发展提供精神动力和文化资源。企业文化的关键是对人的管理，以人为中心，人既是管理者又是被管理者，企业文化就是研究企业内部人与人关系的文化。使企业中的人能和睦相处，并能积极的促进企业的发展。好的环境条件是内部控制制度得到贯彻执行的关键，也是企业成功的基础。

加强民营企业文化建设，最重要的是提高管理者素质。民营企业的管理者特别是领导者的言行对文化的建设起着至关重要的作用，他的言行将决定着企业文化建设的方向和内容，决定着企业文化的建设形式和内涵。所以企业内部控制制度建设和企业文化建设都受到企业管理者个人意志和素质高低的制约。解决问题的办法：一是有意识增加外部监控力度，提出建设标准和条件，全力推动企业内部控制的建立和执行；二是要选好企业经营人，要让真正有实力的人担任领导工作，一切从企业发展着想，自觉遵守企业内部控制制度和企业的价值观念。为此，民营企业要重视和建立人才选拔机制，改变任人唯亲，坚持任人唯贤。选好接班人对一个企业来讲是非常重要的，企业的领导者是从自己的家族中选还是选择职业经理人，如果自己的子女比经理人优秀那当然选择子女，否则就应在外部选经理人。选择一个合适的经理人应从以下几个方面考虑：首先，职业经理人自身的能力和素质是否满足企业经营管理的需要；其次，经理人应该熟悉并认同企业文化，并且其价值观与企业文化不能够背离；最后，要看经理人的职业道德，有高尚职业道德的经理人才能从股东的根本利益出发经营管理企业，为企业创造价值。

3．建立健全民营企业内部会计监督机制

为了加快促进民营企业内部会计制度的实施，应该建立与内部会计制度相应的运行机制，即实行决策权、执行权、监督权分立的制衡机制。首先应设计合理的会计组织结构，在不同的层次建立不同的会计组织。其次是建立内部治理模式，健全相应的内部监督，同时强化外部监督，形成监督合力。企业可以根据其治理结构的需要决定内部审计机构的隶属关系，但应该充分保证内部审计机构进行监督的权威性和工作的超然地位。企业会计制度是企业进行会计管理的规程，这就决定了设计会计制度时应在国家统一会计规范和有关法规的指导和约束下，从企业的实际出发，结合企业各项业务处理程序，要能正确反映有关的管理制度，按照业务循环，系统地反映每一类经济活动的会计处理程序，这样才能通过制度的运作，加强对各类经济业务的管理。

4．建立完善不相容职务分离控制机制

不相容职务分离控制，实质上是组织规划控制在内部控制特别是会计内部控制中的应用。完善不相容职务分离，是要求企业按照不相容职务相互分离的原则，合理设置相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。它是企业内部制衡机制的主要方式。不相容职务主要包括授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务。不相容职务分离的核心是“内部牵制”。完善的程度与否，直接影响到内部控制制度制衡的力度和内部控制失效的潜在因素。

实行岗位轮换，是不相容职务分离控制中一项行之有效的内控方法。每项工作岗位可能定期或不定期进行轮换，通过轮换交接，可能揭露前面工作中可能存在的差错和弊端，同时抑制不法分子的不良动机。此外轮岗的员工，还可能提出改进工作的的新设想和新方法，提高工作效率，完善内部控制工作程序。不相容职务分离控制机制，很大程度上，可以抑制违法违纪行为的产生，对所有人员的心理起到压制，从而减少舞弊行为的产生。

5．建立健全有效的内部控制评价机制

建立健全有效的内部控制评价机制，首先要对企业或单位进行定期检查、评估。检查与评估内部控制是否有效。内部控制是一个动态的过程，因为内部控制具有时效性，今天有效的内部控制明天不一定有效。因此内部控制也是一个精益求精的过程，某一项内部会计控制的措施总不可能是尽善尽美的。民营企业通过检查与评估，发现控制中的缺陷，以便尽快采取应对措施加以改进。检查应当包括调查岗位内部控制的设置，审查内控的健全程度，审查各项内部控制制度执行情况。检查和评价内部控制的合理性与有效性，包括岗位工作的各项经济业务、内部机构和岗位在内部控制上存在的缺陷，对内部控制进行评价等。应当把检查与评价，当成一项经常性的工作来执行。

建立健全有效的内部控制评价机制，还要对检查与评估的结果进行报告。内部报告控制也是内部控制的组成部分。所以要求企业建立和完善内部控制报告制度，对企业的内部控制现状作出 定期或不定期的恰当的评价。民营企业应当由专门机构或指定专门人员具体负责内部控制执行情况的监督、检查与评价，并定期编制内部控制报告，确保下情上达与内部控制制度的贯彻落实。

6．加强会计人员的教育，提高法律意识和职业道德水平

会计部门是内部控制的主要部门，会计人员的素质和职业道德水平，对内部控制存在着一定的影响。加强会计人员的职业水平教育和职业道德教育和法律知识教育，是规范会计人员行为准则的根本保证，也是健全内部控制制度的根本保证。加强会计人员的教育，包括对会计专业继续教育以及职业道德的教育，继续教育提高员工会计理论知识和实际账务处理的能力，提升民营企业会计人员的总体素质。而职业道德教育要从正反两方面加强对会计人员的法纪政纪、反腐倡廉等方面的教育，增强会计人员自我约束能力，自觉执行各项法律法规，遵守财经纪律，做到奉公守法、廉洁自律;加强对会计人员的继续教育，要特别重视对那些业务能力差的会计人员的基础业务知识的培训，以提高其工作能力，减少会计业务处理的技术错误。另外要及时掌握企业内部会计人员思想行为状况，发现异动，要及时进行教育与培训，提高法律意识，消除会计人员进行违法违纪行为的产生。只有上下一致，及时沟通，随时把握相关人员的思想、动机和行为，才能把内部控制工作做好。

综上所述，建立和完善民营企业内控首先需要优化内部控制环境，完善企业内部治理结构，建立健全有效的内部监督机制和控制评价机制，加强会计人员的教育，提高法律意识和职业道德水平，只有这样，民营企业才会随着企业的成长壮大，管理水平得到不断提高，才能从根本保障企业生产经营顺利运行，成为市场竞争的主体。

[1] 刘玉廷. 单位内部会计监督的里程碑[J]. 长安大学学报，2009，（2）.

[2] 胡敏. 浅析民营企业内部控制环境审计[J]. 会计研究，2010，（6）.

[3] 张国康，张璐. 民营企业内部控制制度建设[J]. 财经理论，2009，（5）.

[4] 何多秀. 试论我国企业的内部控制环境[J]. 审计与理财，2010，（5）.

[5] 杨玉凤. 内部控制环境的道德建设[J]. 煤炭经济研究，2010，（10）.