会计信息质量的影响机理研究——基于可扩展商业报告语言的视角

徐佳忆，袁 莉，李方英，李逸飞

(1.重庆理工大学，重庆 400054;2.重庆沙坪坝房管所，重庆 401331;3.加拿大维多利亚大学)

企业会计准则要求编制财务会计报告，向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，让使用者能清晰及时准确地获取在经营活动中产生的各种会计信息。而一份财务会计报告能否满足人们的需要及其满足的程度则取决于会计信息质量的高低。

XBRL即可扩展商业报告语言，是一种用来交流商务和财务数据的语言，专门为公司编制和发布网络财务报告而开发出来的语言，它推进了会计信息化的发展，且能够进一步确保会计信息质量，使财务会计报告简单化、标准化，使用者可以更准确、及时、有效率地获得商业信息，从而在经营活动中做出正确的决策。本文通过评估XBRL对会计信息质量在5个方面的影响，来研究其对会计信息质量的改善。

一、可扩展商业报告语言概述

(一)XBRL的产生及发展

1998年4月，美国华盛顿州注册会计师查尔斯·霍夫曼开始思考如何将XML这种语言用于电子财务信息报告，并开展了研究调查。在经过深入调查之后，同年7月，他向AICPA报告了XML应用于财务报告领域的前景，并于同年合作完成了一个XML解决方案的原型，当时被AICPA命名为XFRML(可扩展性财务报告标记语言)。

1999年7月，AICPA成立了一个由微软、IBM、EDGAR Online、Sage、SAP、Hyperion、摩根士丹利添惠、路透社、国际会计准则委员会、当时的五大会计师事务所及英格兰、威尔士特许会计师协会的代表组成的XFRML执行委员会，并于同年10月完成第一个XBRL原型，当时有10个公司的财务报表被用来测试这个概念，标志着XFRML测试用的原型初步建立完成了。随着XFRML项目的成功运行，AICPA将XFRML更名为XBRL，之后XBRL执行委员会还成立了相应的XBRL国际组织。

2000年7月，XBRL指导委员会发布了第一份XBRL财务报表规范(XBRLV1.0规格书)和XBRL分类标准。这是IT技术专家和会计专家在XBRL方面在国际协作中取得的初步成果。2001年12月，XBRL指导委员继续颁布了XBRL V2.0规格书，使XBRL更便于为使用者提供财务信息披露。XBRL技术的成功开发，为XBRL在全球范围推广奠定了基础，至今仍然还在不断的推广与完善中。

(二)XBRL的技术结构体系

XBRL的技术结构由三类文件构成，包括实例文档、分类标准和技术规范。实例文件中指定其依赖的分类模式文件，分类模式文件中指定与其相关的链接库文件，实例文件、分类文件和链接库文件均需要按照技术规范的要求进行书写。

1.分类标准

XBRL分类标准是所有XBRL应用体系中最为重要的概念，它将数据和上下文的背景分开，从而使数据结构化，能让不同背景下的数据之间有效交互。可以把它喻为字典，负责定义XBRL数据元素。它不仅反映了XML技术的特点，因为受地域性影响，还反映了不同国家地区不同的财务政策。

分类标准包括模式文档和链接库两部分。

模式文档指财务会计概念的集合，在模式文档中可以定义元素、属性、类型等信息，它通过命名空间来界定概念的范围来实现同一财务信息元素或XML语法元素及数据类型概念于不同环境下的运用。

链接库包括以下6个不同类型的链接库:

(1)标签链接库:表示项及其显示名称的映射，主要对元素提供标签。它能够将模式文件中定义的项和人们更容易理解的名称联系起来，并能为项建立用于不同语种的标签，使其拥有可读性。

(2)引用链接库:定义模式文件中财务信息元素，主要说明财务信息元素参考信息。

(3)展示链接库:定义项与项在显示结构上的层次关系和顺序关系。

(4)计算链接库:主要描述了项与项的数值计算关系。

(5)定义链接库:项与项之间的概念关系由定义链接库来表示，这些关系包括一般与特殊的关系、原名与别名的关系、必要关系、相似关系。

(6)公式链接库:弥补计算链接库在计算功能上的不足，允许使用者构建规则，处理复杂数据计算关系。

2.实例文档

实例文档是企业财务报表中的具体事实，包含分类文件模式文件中定义的元素项的具体值。一份完整的实例文档包含命名空间、模式引用元素、上下文元素、单位元素、事实及脚注元素6个部分，它的数据可以在格式表单帮助下以可读方式呈现给使用者。实例文档具有灵活性，只需要一次生成可以供无数次使用，但需要在分类标准的基础上创建，若分类标准缺乏可操作性，将无法建立实例文档。

3.技术规范

技术规范是XBRL的基础，是一份由官方制定的关于如何建立XBRL分类标准和其他XBRL文件的技术说明书，是XBRL技术的总纲，是从XML技术的角度定义一种语法。它规范了XBRL文档的结构，说明了如何建立分类标准以及实例文档，并对XBRL标签做出了统一的规定，还制定了XBRL各个文件的书写格式，以供XML软件对XBRL文件进行验证。

(三)XBRL的应用现状

XBRL自其1998年诞生起，在国际上得到迅速发展。目前国际上主要证券交易所、会计师事务所和金融服务与信息供应商等机构都已采用或准备采用该项标准和技术。中国作为金融大国，也紧跟国际步伐，大力推广应用XBRL技术。

1.国际应用现状

美国一直专注于将XBRL标准运用于资本市场，早于2004年美国证券交易委员会(SEC)已经颁布披露规则，允许上市公司自愿披露XBRL格式的数据，以此作为EGDAR数据库的补充。到2008年末，SEC开始要求上市公司从2009年开始在未来3年逐步提交XBRL格式财务报告。为了使上市公司财务信息更容易被投资者分析，SEC在2009年1月公布了最终披露规则。不止SEC，美国财政部金融局、联邦存款保险公司、联邦储备理事会都已使用XBRL数据。其他国家紧随美国，也相继开展了XBRL计划。

2003年，欧洲开始第一轮XBRL计划，并于2004年XBRL国际组织发布商业中使用的技术规范时开始第二轮XBRL计划，欧洲委员会又推动了第三轮XBRL标准发展。2008年，为了便于协调XBRL在欧洲实行的一致性和共享性，成立了XBRL欧洲组织。

在南美洲，2007年巴西证券交易委员会开始要求上市公司着手准备XBRL标准财务报告的报送;2008年阿根廷政府准备建立XBRL临时地区组织，中央银行和会计师协会准备合作XBRL计划;2009年智利将经过扩展的分类标准用于银行业务财务报告。

在亚洲，2007年韩国推出XBRL自愿报送计划;2008年日本金融服务局要求所有上市公司提交XBRL标准的财务报告，并且东京交易所的TD net系统也采用了XBRL技术报送财务数据。由上述事件可以看出，XBRL标准已经得到全球范围关注，并在飞速发展。2.国内应用现状

在中国，XBRL的应用也飞速发展着。从2003年开始，上海证券交易所开始实施基于XBRL的公司信息披露标准，2004年中国成为第一个正式资本市场中采用XBRL标准的国家，2005年9月上海证券交易所开发的上市公司披露分类标准就获得了XBRL国际认证。2006年深圳证券交易所加入XBRL国际组织，上证所开发的中国基金信息分类标准获得XBRL国际认证。2008年成立XBRL中国临时地区组织。2009年财政部将XBRL作为会计信息化标准。

二、会计信息质量概述

(一)会计信息质量的涵义

会计信息质量是会计信息满足明确和隐含需要能力的特征总和，即要求会计信息达到或满足基本质量。会计信息质量问题一直都是学者研究的热点问题，因为会计信息质量将决定企业在披露会计信息时，这些为满足决策者做出相关决策分析所需要的会计信息带给决策者的有用性。

(二)会计信息质量的特征

我国1992年颁布的《企业会计准则》包含了真实性、相关性、可比性、一致性、及时性、可理解性、谨慎性、全面性和重要性9个会计信息质量特征。随着在会计工作中不断的实践与积累，2006年我国颁布的《企业会计准则——基本准则》及相关38项具体准则以替代老准则成为新的会计核算所需要遵循的原则，新准则作为对老准则的补充和进一步完善，首次提出了会计信息质量要求的8个会计信息质量特征，分别为:可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性，并被用来替代老准则里的9条会计信息质量特征。

(三)会计信息质量的影响因素

在企业会计准则中，会计信息质量受诸多因素影响，例如企业是否如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，会影响到企业的会计信息是否真实可靠。而企业提供的会计信息是否清晰明了、是否具有可比性、是否反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项，也会影响到财务会计报告使用者的理解和使用。

三、可扩展商业报告语言对会计信息质量的影响机理

(一)对可理解性的影响

会计信息质量的可理解性是指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。XBRL可以对财务数据进行特定的识别和分类，各报表内部联系清晰，并对财务信息解释和分析，提高了财务报告的透明度，使用者能更好地理解财务报告所表达的内容。XBRL报告还具有极强的超链接性，界面展示手段多样化以适用不同人群不同需求，更加友好与有效。

(二)对可靠性的影响

企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。XBRL利用互联网提供有效信息，并在财务报告的使用中通过加强计算机系统之间数据流的控制进一步提高了数据安全，由于减少了人为操作，有效降低了人工数据采集的风险，并增强了使用者对数据的控制能力。XBRL根据底层的元数据生成XBRL文档，重新利用只需根据规范的报表格式即可自动生成，无需手工录入，提高了报表编制的效率及准确性。XBRL分类标准还可以自动检验公司财务报告的准确性，因此XBRL使财务报告更为精确，更具可信度，提高了信息的可靠性。

(三)对及时性的影响

企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。由于公司不同部门采用不同系统，原有的财务系统不能及时做到信息汇总，以至于会滞后公司决策者得到财务信息的时间。而XBRL具有良好的扩展性，可以通过信息标记来汇总信息，当的它技术被全面广泛采用后，财务报告就能实现实时披露，使财务报告可以及时让使用者使用。

(四)对可比性的影响

企业提供的会计信息应当具有可比性包含了不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比的含义。XBRL标准建立的信息平台，使不同报告系统之间可以跨行业、跨国家地建立有效联系，这使公司之间能交换商务信息获得不同财务系统信息并可以进行横向纵向分析，便于使用者比较不同企业发生的相同或类似的交易或事项。XBRL软件还支持多种软件，可以把多种格式的财务信息进行无缝连接，便于使用者的对比比较，提高了可比性。

(五)对相关性的影响

企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。由于XBRL是基于XML的跨平台的纯文本的描述性语言，可以对数据进行多层次描述比较，从不同侧面对同一项目多维描述，把会计信息串联在一起，而且为了适应财务报告环境的变化，XBRL标准的建立提供了一个信息平台，不同报告系统之间可以借助这个平台建立起有效的联系，使信息的获取与追溯更加快捷便利，从而帮助使用者做出决策，XBRL标准化的数据可以帮助使用者通过互联网取得相关的财务信息。

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