铁路运输企业加强成本费用管理的研究

2014-08-15上海铁路局财务处郑敦军

中国商论 2014年4期

上海铁路局财务处郑敦军

1 成本费用管理对企业财务管理的重要性

成本费用是企业在生产经营中的各项费用支出和资源消耗，决定了企业产品或服务在市场中的竞争力水平，及企业自身的风险抵御能力。成本费用管理通过对企业生产活动中各项资源耗费、支出进行预测、计划、分析、协调、控制、考核等，优化企业的资源配置，提高企业资源使用效率和经济效益，从而实现合理控制企业成本，完成企业战略目标的目的。成本费用管理能够对企业的生产经营成本进行准确合理的分析和核算，调度企业资源，依据企业目标成本进行优化和完善，从而缩减企业成本支出，增强企业成本竞争优势，提升企业核心竞争力。

2 当前铁路运输企业成本费用管理的实施现状

2.1 成本费用管理认识存在误区

成本费用管理是企业财务管理的核心内容，也是企业应对复杂经济环境和激烈市场竞争的重要工具，企业在经营过程中都极为注重对成本费用的控制和降低。然而铁路运输企业(铁路局)对成本费用管理的认识存在一些误区，以致成本费用管理事倍功半、难显成效，主要表现在：一是认为成本费用仅仅是企业领导和财务部门的事，没有将成本意识灌输于全体员工，一些单位及职工在成本管理实施和执行过程中热情不高，主动性不强；二是过分注重对显性成本尤其是直接成本的关注，对隐形成本不加重视。成本费用实际上涉及的是企业对资源配置的优化问题，然而一些企业在实际生产中，将更多的目光和管理资源投入到降低企业直接成本上，忽视了对期间费用的控制和管理，没有综合考虑更新改造及设备大修投入产出关系，没有进一步挖掘和释放成本管理潜力。

2.2 成本管理基础工作有待加强

成本管理基础工作是对成本费用进行科学计划、分析、预测、调配、执行、考核的依据，是企业加强成本费用管理的前提。铁路运输企业在实施和应用成本费用管理时，对成本费用管理的基础性工作不重视，导致成本管理基础薄弱，主要表现在：一是成本预算制定不科学。铁路运输企业每年的成本费用支出预算数是根据原铁道部(现铁路总公司)允许的财务结果和当年预计向铁总清算的收入倒扎取得的，铁路局将预计支出数再根据各基层单位支出水平予以分解，确定各自的成本预算，由于历史原因，成本预算不能真实反映运输企业实际成本，失去意义。二是成本核算分析不准确。成本核算分析是对企业资源投放、运行和协调、效率监控等进行优化调整的基础，然而有的企业成本核算分析水平较差，没有按照铁路内部机、车、工、电、辆等系统各自支出结构及水平进行测算分析，成本管理失去准据。三是定额管理不健全，有的企业在实施成本费用管理时，没有按照铁路内部各系统分别制定定额管理制度，成本费用管理失去标准，难以监督和执行。

2.3 缺乏完善的成本管理体系

首先，部分单位的组织机构难以适应成本费用管理需求。一些单位对成本费用管理的重视程度不高，成本管理的组织机构从属于财务部门，并位于较低管理层级，由财务部门承担部分成本管理职能。也有单位认为成本控制主要是生产成本的控制，将成本管理部门设置生产车间中，缺乏对其他部门和经营活动的分析和管理。其次，有的单位缺乏成本管控体系。成本管理需要企业建立规范、严密的管控体系，如健全企业的内部管理机制，完善审批制度和责任制度，如需要对直接成本和期间费用进行合理控制等，然而不少单位缺乏成本管控体系，成本管理过于随意、缺乏章程。最后，部分企业没有建立风险防范机制，没能及时对企业的成本活动进行预警和监控，引发财务风险。

2.4 人员素质需再提高

成本费用管理的计划、分析、控制、执行和监督等活动都离不开人的实施保障，建设一支优秀的成本管理团队是企业落实成本控制目标和要求的必要条件。然而，有的单位在人员素质培养上，没有从成本管理需求出发，导致企业人员的知识水平和素质技能难以适应成本管理需求，无法贯彻执行企业成本管理目标。一些企业在对财务人员的管理上，只单纯注重培养和锻炼财务人员的会计核算技能，而忽视对其大局观和成本观念的灌输和培养，财务人员无法站在全局角度对企业的生产经营成本进行优化和控制，导致企业成本管理效果不显著。

3 加强铁路运输企业成本费用管理的对策建议

3.1 树立正确的成本费用管理观念

成本优势能够带领企业在当前纷繁复杂的经济环境和激烈的市场角逐中突围而出，不断向前发展。成本优势的积累在于科学正确的成本费用管理，企业领导者和管理层应提高对成本费用管理的重视程度，树立正确的成本观念，将成本预算层层分解到各车间、班组及各职能部门，自上而下在企业内部和全体员工中宣传和教育成本管理理念，营造共同参与的成本管理氛围。另外，企业管理者意识到成本管理不仅仅是对直接成本的管控，更是对企业总体运营成本的管理和控制。铁路运输企业在进行成本管理时，应考虑利息费用、车辆占用费用、线路使用费等付费支出，综合考虑企业各种成本变量因素，科学分析企业生产经营活动中各项成本支出和消耗，对资源进行合理控制和优化配置，实现企业资源效益最大化和成本费用的最小化。

3.2 做好成本费用管理各项基础工作

首先，制定科学的成本预算。铁路局应对各基层单位的支出情况进行充分分析，掌握各单位成本费用支出构成及水平，对各单位的不可控支出予以保证，对可控支出从严下达，成本预算总额应让基层通过加强成本控制能够完成，不鞭打快牛也不鼓励落后。其次，提高成本核算分析水平。企业应健全成本会计制度，如原始记录登记、材料物资管理、成本预测和决策、成本核算等制度，规范原始数据来源和成本核算流程，同时根据铁路运输企业各系统生产特点和管理要求，从工作量变化、机车车辆类型配置、市场运输环境等各方面将当期成本进行环比分析，找出差距，提出改进措施。最后，建立定额管理制度。企业应建立完善的定额管理体系，如生产劳动定额、材料消耗定额、费用定额、固定资产利用定额等，应按照铁总“对标”的要求，对各系统中主要项目的支出进行写实，制订定额标准，如动车组各级修定额、LKJ大修定额等，加强对成本费用的控制和管理。

3.3 建立健全的成本管理体系

首先，健全成本管理组织机构。企业应组建具有统一领导职能的成本管理组织机构，成本管理组织机构应涵盖企业领导层和各部门负责人，确保能在企业全范围内加强对成本费用的监控、分析和优化管理。成本管理机构应明确岗位职责和工作内容，确保权责清晰。其次，完善成本管控体系建设。企业应建立严格的审批体系，健全责任网络和体系，明确各部门和个人的成本管理责任，同时建立科学的内部控制制度，如预算、材料支取领用、成本管理等制度，规范成本管理活动。另外，还应加强对单位、部门和成本费用责任人的绩效考核，加强监督检查。最后，建立风险防范机制。企业应引入和建立风险防范机制，依据企业战略目标和财务能力设置科学的风控限额，同时完善风险评估机制，加强对企业财务活动的风险预判。建立风险预警和应急机制，及时预报和化解财务风险。

3.4 加强人力资源建设

铁路运输企业应依据成本费用管理需求和生产特点，加强对财务人员的素质教育和培训，提高企业财务人员的成本意识。对财务人员的业务培训应不仅针对其会计核算能力的培训，还应包含对企业生产管理活动、成本管理活动等的培训锻炼，增强财务人员的全局意识和整体观念。另外，应积极推进财务信息化建设，减少财务人员的工作量，促进成本管理信息化，提高成本管理效率和水平。