政府性投资建设项目跟踪审计的必要性与重点内容探讨

【摘 要】随着社会现代化建设的不断发展及经济宏观调控的不断深入，城市化进程也不断加快，政府性投资项目也越来越多，因此，对项目的跟踪审计也日趋重要。本文就结合政府性投资项目，阐述跟踪审计的必要性和重点内容。

【关键词】政府投资；建设项目；跟踪审计；重点内容；必要性

近年来，社会经济不断发展，各级政府加大了对基建、农业等领域的投入力度，为了避免重大的民生工程、投资项目等建设成豆腐渣工程，就要进行跟踪审计，本文对跟踪审计的必要性，各个阶段审计的重点内容进行探讨。

一、跟踪审计的理解

跟蹤审计，简言之，是一种审计模式，是审计机构以《中华人民共和国审计法》和有关建设工程管理的方针、政策、法律和法规为依据，对建设工程决策、设计、招投标、施工、竣工验收结、决算等全过程经济活动和财务收支的真实性、合法性和效益性进行（事前、事中、事后）审计监督，作出客观的评价，并出具审计报告，以贯彻国家投资政策，维护国家和业主、施工等单位的合法权益。有效控制和如实反映工程造价，促进加强管理和廉政建设，提高投资效益。

二、政府性投资项目跟踪审计的必要性

1.有利于完善监督体系

在政府性投资项目中，滋生一些腐败现象，项目中存在贿赂和资源浪费的问题，这些都对工程的质量产生了不良影响，进而对政府的利益造成损害。针对这些问题，建立有效监督体系势在必行，监督体系的建立，可确保各方权责分明，互相制衡。审计工作通常在工程竣工后，进行决算审计，这时候进行审计，不易发现问题，因此，为了避免这些问题，实行跟踪审计，使审计监督贯穿于项目的全过程，全程的监督，有利于防止行私舞弊、违规等行为，提高了决策的透明度及项目投资绩效，减少或避免了腐败现象的发生。

2.有利于规范建筑秩序

审计过程中，审计部门要依据相关法律法规进行审计。但由于这些法律法规制定的不完善，导致审计人员发现的问题在法律法规中难以界定。而跟踪审计则参与了每个施工环节，并立足法律法规，作出正确判断，其监督体系对建筑施工秩序起到规范作用。

3.有利于提高审计工作质量

在项目概预算和竣工决算等审计工作中，存在一些问题：一、无法保证审计质量。工程建设项目具有周期长的特点，涉及到很多单位，等到竣工后进行审计，则很难发现问题，保证不了审计的质量；二、政府投资的项目，其业主不明确，由于多种因素的影响，建设单位不愿意配合，导致追索和审计难度增大；三、建设项目需要采购很多物资、设备等，事后审计必然带来风险。因此，加大跟踪审计，监督各个阶段，有利于提升审计质量。

4.有利于规避投资风险

政府投资性项目，一般为大型项目，其投资大，相应投资风险就大，如果对此进行事后审计，其投资风险就无法规避，因此，要进行跟踪审计，对政府性投资项目进行建前、建中、建后全过程的审计管理、监督等，有利于项目规避风险。

5.有利于加强投资项目的管理

采用跟踪审计，可以在各个环节、阶段进行有效监督、管理，对生命周期内的各项问题及时了解，如果发现问题，及时协助建设单位进行改进，提升审计的有效性。例如：对于工程招投标、合同管理等内容发现问题，并及时提出解决方案或者建议，以审计整改通知书形式，交给管理层，督促建设单位加强自身管理，树立责任意识，从而促进项目各项制度的制定和完善，进而加强了投资项目的管理。

三、政府性投资项目跟踪审计重点内容

对于跟踪审计的重点内容，分别从项目决策、设计、招投标、合同、工程造价及竣工财务决算审计等方面进行论述。

1.项目建议书、可行性研究报告审计

审计建设项目是否符合国家规定的投资方向，是否符合国家对建设条件，选址的要求，是否符合对环境保护及效益的评估，项目进度是否符合要求等重要内容，促使审计建议具有针对性。

2.工程设计技术经济性和质量审计

初步设计阶段在项目投资中具有决定性作用，因此，审计的主要内容为：设计方案是否具有经济合理及技术先进的特点；设计方案是否考虑全寿命周期因素；设计方案是否兼顾近、远期情况；设计方案中有无商业贿赂现象等。

3.招投标审计

对招投标的有效性、合法性进行审计。对招标文件进行审计，检查其是否严密，制作规范是否符合招标要求，对招投标程序、结果进行审计，审计其合法性，审计中标单位的综合条件是否满足招标需求，投标价是否合理；对个单位标书进行审计，是否有串标、围标的问题。

反不平衡报价及索赔审计。建设项目通常以工程量清单为招标依据，因此，有些施工企业为了达到中标的目的，采取不平衡报价法进行投标，基于此，要加强招投标过程中反不平衡报价，反索赔方面的审计，审核招标文件，检查是否存在逻辑不清问题；检查招标文件对投标单位的要求，例如：投标报价依据什么进行计算；结合工程情况，检查工程量清单是否完整。

4.项目建设中各类合同的审计

（1）施工合同审计

在跟踪审计中，合同审计至关重要。其中施工合同审计的主要内容是：合同的主体是否具备签订合同的资质；开工和竣工的时间在合同中是否表明，违约责任的相关条款的约定是否合理；双方对付款方式的约定是否合理；工程验收方式有无不合理现象；材料条款是否符合要求。

（2）监理合同审计

监理合同审计的重要内容为：合同的签订，当事人是否具有行为能力及法定权利；监理单位的资质是否符合建设项目的规模；监理单位收取的费用是否超出相关文件规定；监理的工作职责及工作内容是否明确；违约责任是否进行量化。

（3）设备及材料采购合同审计

对于建筑工程而言，材料、设备的价值往往占到工程价值的70%以上，目前，建材市场的材料规格多样，品种多样，价格不等，供货渠道很多，价格随着市场行情而发生变化，因此，对材料及设备合同的审计相当重要。

其审计的主要内容是：合同的签订，当事人是否具备行为能力及法定权利；合同中的条款是否对材料的规格、数量、价格等作出明确规定；对付款方式及交货地点是否具有条文规定；是否规定超出的部分由总承包方承担；有无对材料的验收方式进行明确规定；对于材料设备有无规定应由承包人接收、运输及保管；其材料、设备的质量如果不合格，应由供货商承担责任。

5.项目建设中工程造价审计

（1）项目投资估算审计

审查投资估算的依据是否真实、科学，投资估算精度是否满足项目决策的要求，影响投资估算的因素是否考虑充分等，通过投资估算审计，进一步核实项目投资的规模、目标，为投资决策提供准确依据。

（2）项目概预算审计

核对工程量计算的是否准确，定额套用是否正确；人、材、机预算单价的采用是否合理；各项取费有无不合理现象。

（3）项目结算审计

审核工程量的计算是否按照国家统一要求；工程款结算内容是否符合实际工程完成的内容；多报、漏报等问题是否存在；工程量的计算有无依据设計变更、现场签证及竣工图；隐蔽工程的审计，除了要求提供现场资料外，还要进行实地调查等；工程的各项结算单价是否符合合同约定的单价；确定材料设备价差的取值是否正确；现场签证的内容项目是否清楚；数字汇总阶段，要审计是否多算了工程费用。

6.项目竣工财务决算审计

竣工财务决算报表编制的依据是否合理，资料是否齐全；项目建设是否按批准的初步设计、施工图设计进行；各单位工程是否严格按照批准的概预算执行；移交手续是否符合规定；保证竣工财务决算报表的完整和真实。

四、结语

在政府性投资项目建设中，采用跟踪审计是社会发展的需要，跟踪审计的运用，得到社会各界的认可，跟踪工程审计不仅减少了腐败现象的发生，同时还为项目建设规避了风险，加强了项目的管理，促进了施工质量的提高。

参考文献：

[1]卢向前.政府性投资建设项目跟踪审计的必要性与重点内容探讨[J].广西城镇建设，2009（09）

[2]胡育.政府投资建设项目跟踪审计重点内容探讨[J].中国乡镇企业会计，2011（11）

作者简介：

张润兰（1967-），女，福建大田，福建省石狮市政府投资审计中心，建筑经济师。