试析行政事业单位内部控制制度的困境及出路

王淑娟

摘要：随着社会主义和谐社会的不断推进，优化和完善行政事业单位公共服务职能形势刻不容缓。内部控制制度是行政事业单位提高工作效益、增强风险防范能力的重要手段，在推进行政事业单位现代化改革及维护社会公共利益过程中发挥着不可替代的作用。但从目前形势上看，我国各行政事业单位内部控制制度仍比较薄弱，落实和实行过程中仍存在诸多问题，不仅影响了财务信息的真实性及资金的安全性，而且还严重影响到行政事业单位的利益，须引起足够重视。因此，加强思想重视，对行政事业单位内部控制制度面临的新困境进行深入分析，并探讨全新、科学的出路，具有十分重要的现实意义。本文主要分析行政事业单位内部控制制度的困境及出路。

关键词：行政事业单位；内部控制制度；困境；出路前言：长期以来，行政事业单位作为社会公共服务及维护社会公共利益的主体，在全面推进社会主义政治建设、经济建设和文化建设过程中发挥着巨大作用。随着我国社会经济的发展及社会生产力的不断提高，对行政事业单位提出了更高的要求。但我国行政事业单位内部控制制度存在一定程度的滞后性，这不仅影响了行政事业单位的工作效率和社会效率，而且还影响到行政事业单位的利益。因而，建立健全内部控制制度，可有效防止舞弊行为，保证资金安全，从而提高行政事业单位的管理水平和风险防范能力，促进行政事业单位成功转型，稳步发展，十分有必要，且势在必行。

一、行政事业单位内部控制的内涵及必要性

所谓内部控制，指按照按照投资者和监管者的意愿，对管理行为和管理程序进行约束和规范，确保经营方针、经营政策和各项财经法规的顺利实施，从而提高经营管理的效率，保证财务报告和会计信息的完整真实，保障行政事业单位财产物资安全完整[1]。行政事业单位建立和完善内部控制制度，其最终目的是保证行政事业单位各项财政资金的安全运行，最大限度优化资金配置，提高资金利用效率，为行政事业单位的发展提供强有力保障。行政事业单位内部控制制度建设的必要性，具体为：（1）是建设高效廉洁、人民满意阳光政府的必然要求。深化行政体制改革，建立服务型政府不仅是党十八大的要求，更是正确行使公共权力，维护社会公共利益，服务于民的要求。完善行政事业单位的内部控制制度，能从源头上防止腐败现象的发生，保证单位资金的安全与完整。（2）是提高会计信息质量，提高行政事业单位管理水平的重要保障。加强内部控制制度建设，可以对会计信息采集、记录、归类和汇总等各个环节进行规范管理和控制，确保行政事业单位财务信息准确、安全、可靠。内部控制制度建设还能增强行政事业单位的履职能力，促进资金管理水平的不断提高，确保行政事业单位财务管理各项工作有章可循。

二、行政事业单位内部控制制度的困境

（一）思想意识层面。当前，我国行政事业单位对内部控制制度的认识不够，制度建设重视不足，或者所制定的内部控制制度落实不到位，执行效果不力，最终引发资金失控现象，产生极为不利影响。一些领导认为，行政事业单位资金来源属于行政拨款，只需要按要求编制预算即可，这使得内部控制制度形同虚设，不仅影响了财务管理工作的质量和效率，而且还造成大量资金流失。

（二）制度建设方面。从目前具体情况来看，我国行政事业单位财务管理制度不健全，需要进一步强化。一些行政事业单位以财政部门预算代替内控制度，甚至缺乏独立、系统的内控财务管理制度，导致财务工作无章可循，管理混乱。同时。由于制度不健全，责权不明确，程序不规范，造成了会计工作秩序混乱，甚至引发了滥用职权、贪污舞弊等现象[2]。此外，资产管理控制制度也不够健全，业务流程不够规范，从而导致行政事业单位资产盘盈、盘亏现象频发，资产失真现象严重，预算与支出严重脱节，严重影响了行政事业单位资金的正常运转。

（三）相关工作人员方面。行政事业单位内部控制人员素质有待进一步提高，我国虽然对从事会计工作的人员提出了明确、具体的要求，但在一些行政单位中相关工作人员根本达不到用人标准。尤其是基层行政事业单位内控人员，缺乏专业会计基础知识，业务水平较差，综合素质不高，使得违反财经法规和违法违纪的行为时有发生，严重影响了单位办事质量和效率。

三、行政事业单位内部控制制度的全新出路

（一）加强重视，推进行政事业单位内控制度建设。行政事业单位相关领导人应充分认识内部控制制度的重要性，以全新的管理理念和发展理念，加强行政事业单位内控制度建设，确保各项工作有章可循，有法可依。这就需要制定和完善行政事业内部控制制定，明确相关责任人的责任，严格落实责任制，形成全面、系统、完整的管理制度，并使不相容的岗位能够互相约束、互相监督，实现权力制衡。同时，还要严格落实审批制度，对财务活动进行全过程、全方位、立体化监督和控制，最大限度发挥内部控制的作用，确保行政事业单位资金的流向。可通过部门预算制度的不断完善，使其与单位内部的责任预算有机结合，明确收支方向和用途，努力细化到具体项目，坚决杜绝超预算、随意扩大预算等行为的发生。此外，还应积极配合行政事业单位财政改革，除了要做好国库集中支付，还应不断扩大公务卡使用和结算的权限和范围，规范公务支出项目，有效地遏制公务“报销腐败”，对政府的采购规定，应严格执行，确保采购活动的公正、透明、公开[3]。

（二）加强外部监督，形成监督合力。行政事业单位内部控制制度建设过程中，应充分重视外部监督的巨大作用，使纪检监察、财政、审计、税务等部门形成外部监督合力，为内部控制制度建设提供强有力的保障。财政部门应定期对行政事业单位进行会计控制指导和检查，审计、银行、纪检等国家机关和业务主管部门定期对行政事业单位进行例行检查和专项审计，确保行政事业单位内部控制制度落实情况及执行效果[4]。对一些未建立内部控制制度、私设会计账簿及违反相关财政措施的行政事业单位，应通过必要措施对其进行处理，从而实现行政事业单位廉政建设，保障行政事业单位健康、和谐发展。

（三）加强行政事业单位会计人才队伍建设。当前，行政事业单位相关财会人员不仅具备一定政策、法规及专业会计知识，还要具备高素质的业务水平和职业道德素质。为此，行政事业单位应加强财会人才队伍建设，做好财务人员的选配工作，坚持持证上岗，积极吸收和引进专业技术人才。同时，还应做好财会人员继续教育工作，通过定期培训、业务学习等方式，全面提高相关工作人员的专业知识和综合素质，确保新准则、新制度的有效使用和衔接。此外，还应健全绩效考核制度和奖励机制，不断激发相关工作人员的工作积极性和服务热情，保证财会各项工作的高效进行。作为行政事业单位的内部控制人员，应以身作则，注重业务理论水平的学习，不断自我提高，为行政事业单位内部控制制度的健全和完善提供强有力支撑。

四、小结

总而言之，建立和健全内部控制制度，不仅是行政事业单位贯彻落实科学发展，顺应时代发展需要的具体体现，而且是深入实践“心系群众、清正廉明”行政宗旨的要求。这对建设法治政府、责任政府、廉洁政府及全面推进社会主义现代化建设，促进和谐社会实现，具有十分钟重要的时代意义。

参考文献：

[1] 王海滨.内部控制自我评价报告披露研究的文献综述[J].北京工商大学学报（社会科学版），2014，29(01)：89-95.

[2] 韩玲.高技术企业和一般企业内部控制制度比较研究[J].云南财经大学学报，2012，(06)：129-136.

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