负债评估与负债会计的比较研究

袁红萍++彭东生

【摘要】 负债是债务人承担的一项导致经济资源流出的义务，是一项合同义务、法定义务或推定义务。负债会计理论和实务相对而言相当完善，而负债评估在国际上尚缺乏相关的准则或指南，研究工作不够深入。文章以国际会计准则（IAS、IFRS）、中国企业会计准则（CAS）和国际评估准则2011（IVS 2011）及国际评估准则理事会（IVSC）2013年2月发布的《负债评估讨论稿》（Valuation of Liabilities——Discussion Paper）、中国评估准则（CVS）为基础，比较分析负债评估与负债会计的定义、目标、范围、方法等方面的区别与联系。

【关键词】 负债； 负债评估； 负债会计

中图分类号：F273.4；F275.2文献标识码：A文章编号：1004-5937（2014）16-0018-06一、引言

从法律的角度看，债（Obligation）的定义是，按照合同的约定或依照法律规定，在当事人之间产生的特定的权利和义务关系。无论是债的支付、处理，还是债的转移、抵销，或是债的取消，都涉及负债的价值计量问题。

国际会计准则理事会IASB和世界大多数国家的会计准则制定机构发布的有关会计准则文件都对负债会计要素的确认、计量和报告进行了详细的规定。《国际评估准则2011》在其简介中指出，国际评估准则适用于资产和负债价值的评估。国际评估准则理事会（IVSC）调查发现，目前世界范围内普遍缺少有关负债评估的指引性文件，对负债评估的研究也比较少。目前在资产评估实践中主要参照会计上对负债计量、核算的做法。实际上，错误计算负债价值与错误计算资产价值是同等严重的错误，然而当前的评估标准和理论却仅仅约束了后者。

国际评估准则理事会副主席弗兰克·伯尔曼先生（Frank Bollmann）说到：“人们一般认为负债价值的计算与资产价值的计算是一样的，只不过计算反向而已。但显然在负债价值的计算中实际情况往往更加复杂，特别是涉及到尚未到期负债的时候。”国际评估 准则理事会管委会主席戴维·泰迪爵士（Sir David Tweedie）认为：“恰当的负债评估是财务报告中很重要的一方面。另外，对可能给企业未来经营成果带来负面影响的事项给予充分考虑对于增加投资者信心也是至关重要的。”卓群（2003）发现，目前我国资产评估机构在对负债进行评估时，一般以核实后的负债账面余额作为评估值。但事实上，并非所有的负债都可以按核实后的账面值作为评估值，而应根据负债性质的不同采用不同的评估方法对负债进行评估。林梦忠（2004）认为，企业负债账面价值与负债公允价值是两个不同的价值概念，简单套用审计核实后企业实际负债账面价值作为负债评估值，在很多时候可能存在高估或错估负债价值的情况。张志红等（2008）提出，为提高资产评估工作的科学性、客观性和公正性，在企业价值评估中，需要加强对企业负债以及或有负债的调查分析。

公允价值计量成为资产评估与会计核算连接的桥梁和纽带。IVSC主席迈克尔·普拉达表示，评估准则与会计原则和审计原则的结合，是提高全球经济市场交易效率的关键因素。贺建军（2011）分析了国际会计准则和我国新会计准则对国际评估业和我国资产评估业的影响，并提出了国际会计准则的发展对资产评估业的要求。

因此，在会计上普遍采用公允价值计量的今天，加强负债评估研究，特别是研究负债评估与负债会计的关系，对于促进负债会计核算与计量、负债价值评估具有重要的现实意义和理论意义。

二、负债评估与负债会计的区别

负债评估（Valuation of Liabilities），是指评估专业人员对负债价值进行分析估算并发表专业意见的行为和过程。值得注意的是，负债评估是对义务价值的评估，资产评估是对权利价值的评估。

负债会计（Liabilities Accounting），是研究处理负债的会计理论和方法，是反映企业或非营利组织的负债的确认、计量和报告的一整套会计原理、程序和方法。

虽然负债评估和负债会计都为负债的价值计量、核算提供服务，但是负债评估与负债会计在诸多方面存在差异，下面加以详细讨论。

（一）负债的定义不同

负债的定义是明确负债评估对象和负债会计要素确认的基础，也是负债分类和负债价值计量的前提条件。

在国际会计准则理事会IASB的《编报财务报表的框架》、美国会计准则委员会FASB的《财务报表的各种要素》（SFAC No.6）和中国财政部的《企业会计准则——基本准则》及《民间非营利组织会计制度》（财会〔2004〕7号）中分别给出了负债的定义。从这三家会计准则制定机构给负债下的定义可以看出，负债有三个共同的特征：一是负债是企业或非营利组织的现时义务；二是履行该义务导致经济资源流出企业或非营利组织；三是负债是由过去的交易或事项形成的。

IVSC于2013年2月下旬发布了关于负债评估的讨论性文件《Valuation of Liabilities——Discussion Paper》，文件中给出的负债（Liabilities）的可能定义是：“An obligation which could result in an outflow of resources（一项会导致资源流出的债务）。”我国《资产评估操作规范意见（试行）》第十一章第一百零一条定义“负债是企业承担的能以货币计量的需以未来资产或劳务来偿付的经济债务”，与1992年印发的《企业会计准则》对负债的定义相同，这个定义把其他经济组织负债和个人负债排除在负债评估对象之外。从目前来看，国内外评估准则制定机构并未给出负债明确的、权威性的定义。

笔者认为，评估中的负债是债务人承担的一项导致经济资源（现金、现金等价物、实物或劳务等）流出的义务，是一项合同义务、法定义务或推定义务。负债评估中的负债的特征是，导致经济资源流出的义务都是负债，而不考虑其是否为现时义务或潜在义务，不局限于债务人为企业、非营利组织或自然人，也不需对负债产生原因作出限定。

与会计上对负债的定义相比，负债评估对负债的定义范围更广，只要是经济资源流出的义务都是负债，而不考虑负债产生的原因、债务是否为现时的还是潜在的。另外，作为负债评估对象的债务人主体范围比会计上确立的债务人范围也更广。因此，负债评估中的负债在内涵、外延上与负债会计中的负债都有很大的区别。

（二）服务的目标和对象不同

负债会计对负债的确认、计量和报告，目的在于向财务报告使用者提供经济决策和受托责任信息。财务报告的使用者包括现有的和潜在的投资者、雇员、贷款人、供应商和其他商业债权人、顾客、政府及其机构和公众。由于市场条件和市场环境不断变化，社会经济千变万化，而负债会计一般按照历史成本进行计量，提供的信息具有局限性，不能完全满足经济决策的需要。

负债评估确定负债的价值，目的在于为评估报告使用者的经济决策或市场交易提供价值意见。评估报告的使用者包括委托人、政府监管和司法部门、评估服务使用者（可能包括委托人以外的其他当事方）等。对负债评估有潜在需求的人包括价值供应者、负债持有者、投资团体、专业个人，以及对负债有监管作用的人。

（三）遵循的标准不同

除少数国家和地区遵循国际会计准则开展负债会计核算外，世界其他各个国家和地区的企业和非营利组织一般按照本国会计准则制定机构制定的会计准则进行负债会计核算。

资产评估人员开展负债评估要遵循资产评估准则的相关规定，财务报告目的的负债评估还要遵守会计准则的相关规定，满足会计准则的要求。

（四）执行的主体不同

负债会计的执行主体通常是具备会计执业能力的会计专业人员。

负债评估的执行主体通常是具备评估专业胜任能力且能以独立、公正和客观态度执业的人员。

（五）负债的客体范围不同

一项义务确认为一项负债，首先要符合负债的定义，其次要遵循负债确认原则。负债会计对负债的确认遵循实质重于形式原则和谨慎性原则；负债评估对负债的确认遵循经济实质与法律形式并重原则，且以法律形式为主，即负债评估只确认由合同义务、法定义务或推定义务形成的负债。

1.负债的客体范围不同

负债按债务人分类，负债评估将负债划分为：企业负债、政府负债、事业单位负债、民间非营利组织负债和个人负债。其中，个人负债是指自然人债务人按照合同的约定或依照法律规定承担的需要向债权人支付一定的现金、其他金融资产或提供劳务的契约性义务，或者将债务转移给第三方。负债会计确认的负债包括：企业负债、政府负债、事业单位负债和民间非营利组织负债，不确认个人负债。

2.企业会计的负债类别与负债评估对象和范围的关系

根据中国《企业会计准则》（CAS）和《国际会计准则》（IAS、IFRS）的有关规定，企业会计负债分类如表1所示。表1在总结企业负债分类的基础上，归纳出企业各类负债能否作为负债评估对象纳入负债范围。本文重点讨论会计上的或有负债、递延所得税负债是否作为负债评估对象纳入负债评估范围。

（1）或有负债

企业在经营活动中有时会面临具有较大不确定性的经济事项，即或有事项。或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项主要包括：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、亏损合同、重组义务、环境污染整治、承诺等。或有事项的结果可能会产生预计负债、或有负债或者或有资产等。其中，预计负债属于负债的范畴，一般符合会计规定的负债确认条件而应予确认。随着某些未来事项的发生或者不发生，或有负债可能转化为企业的预计负债，或者消失。

在会计上，确认预计负债而不确认或有负债。或有负债按照会计准则的规定只在财务报告中予以披露而不进行确认和计量。

在评估中，负债是一项导致经济资源流出的义务，而不考虑其是否为现时义务还是潜在义务。预计负债应作为负债评估对象纳入负债评估范围。由过去的交易或事项形成的未来不确定义务的或有负债，是一项潜在的很可能导致经济资源流出的合同义务、法定义务或推定义务（即或有负债是否客观存在具有不确定性），因此，在特别假设和/或非真实性条件的基础上，或有负债可以作为负债评估的对象并纳入负债评估范围。如果不建立在特别假设和/或非真实性条件的基础上，在负债评估时要特别关注或有负债产生的原因及其对债务人未来经营产生的影响，在资产评估报告中披露相关的和适当的信息。值得注意的是，在对由或有事项产生的预计负债、或有负债进行评估时，要充分考虑与或有事项有关的风险和不确定性产生的评估风险。根据美国评估准则（USPAP）的定义，特别假设是指直接与某项特定业务相关的、如果不成立将会改变评估师意见或结论的假设。非真实性条件是指与现实情况相反但未进行分析仍被假定（存在）的条件。非真实性条件所假定的评估对象的物理、法律和经济特征、市场条件或趋势等资产外部条件以及分析中使用数据的真实性与已知实际情况相反。特别假设和非真实性条件不适合应用于财务报告目的的负债评估。

（2）递延所得税负债

递延所得税负债是指根据应纳税暂时性差异计算的未来期间的应付所得税金额。递延所得税负债的特征是当期少交税，减少当期的应纳税所得额，递延到以后期间，增加以后期间的应纳税所得额。

值得注意的是，资产负债表债务法下的所得税会计，仅确认暂时性差异的所得税影响，按照利润表纳税影响会计法核算的永久性差异，虽然可能因为会计准则与税法规定不一致导致法律上“债”的义务，但根据所得税会计准则从资产负债表角度考虑，不会产生资产、负债的账面价值与其计税基础的差异，即不形成暂时性差异，对企业在未来期间计税没有影响，不产生递延所得税。换句话说，根据所得税会计准则确认的递延所得税负债不包含永久性差异导致的应付税款（法定义务）的“债”的问题。

在企业产权变动或清算情况下，由于应纳税暂时性差异导致的递延所得税负债在未来期间不能转回，形成了企业的法定义务。因此，在以企业产权变动或清算为目的的评估时，递延所得税负债应作为负债评估对象纳入负债评估范围，与此同时，递延所得税资产也要作为评估对象纳入评估范围。

在企业持续经营情况下，除非委托人与评估机构特别约定，否则，递延所得税负债可以不作为负债评估对象纳入负债评估范围，理由是：第一，会计准则规定应该按照权责发生制原则、收入费用配比原则和谨慎性原则确认收入、费用、资产、负债、利得和损失；在很多情况下，所得税法规定按照权责发生制原则、收付实现制原则和据实扣除原则确认收入、费用、资产、负债、利得和损失，由此产生了由于会计与税法规定在确认时间、计量方法等方面的不同而形成暂时性差异确认的一项递延所得税负债（或递延所得税资产）。从初始确认到终止确认一项递延所得税负债的整个会计期间来看，本期确认的递延所得税负债在未来会计期间得以转回，并不构成“一项导致经济资源流出企业的义务”。第二，在财务报告目的的评估中，按照会计准则和税法的规定，对形成递延所得税负债的收入、费用、资产、负债、利得和损失等进行评估，在此基础上可以间接确认、计量由应纳税暂时性差异形成的递延所得税负债的评估结果，而不是对递延所得税负债“本身”进行评估。

在企业持续经营情况下，根据所得税法的规定，企业计算的本期应纳所得税额才是企业的法定义务，符合负债评估对负债的定义，应作为负债评估对象纳入负债评估范围。

综上所述，根据不同评估目的、评估假设和评估条件，企业会计中的或有负债和递延所得税负债，可以作为负债评估对象纳入负债评估范围，也可以不作为负债评估对象；除企业的或有负债、递延所得税负债以外的企业其他负债都是“一项导致经济资源流出企业的义务”，应作为负债评估对象纳入负债评估范围。

（六）负债价值计量的价值类型、计量时间和工作要求不同

1.负债价值计量的价值类型不同

负债价值的计量，既是负债评估和负债会计的工作目标，也是负债评估和负债会计的工作成果。然而，负债评估和负债会计在负债价值计量的价值类型（计量属性）上存在一定差异。从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额（价值）的确定基础；从评估角度，价值类型是指注册资产评估师对评估结论价值属性的定义和归类。

IASB认为，会计计量是为了在资产负债表和收益表内确认和列示财务报表的要素而确定其金额的过程，这一过程涉及选择具体的会计计量属性。IASB在《编报财务报表的框架》中规定的计量属性主要包括历史成本、现行成本、可变现价值（结算价值）和现值。我国现行的《企业会计准则——基本准则》中规定的计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。具体到负债的会计计量，其计量属性有历史成本、重置成本、现行成本、可变现价值（结算价值）、现值、公允价值。我国的企业会计准则第22号、第25号等和国际会计准则的IAS 32、IAS 39、IAS 26、IFRS 4、IFRS 7、IFRS 9、IFRS 13等要求对相关负债使用公允价值进行计量。虽然负债在不同的交易或事项下，可以采用不同的计量属性进行计量，但是，在负债的初始确认计量时，一般按照负债实际发生时的历史成本进行计量；在负债的后续计量中，除了采用历史成本计量属性外，为了满足财务报告目的，也可以按照现行市场条件使用重置成本或可变现价值、公允价值等计量属性对负债进行计量。

会计上，负债的公允价值计量分为三个层级：在资产负债表日确定负债的公允价值时，应当参照活跃市场上同类或类似负债的现行市场价格（市场公开报价）；无法取得同类或类似负债现行市场价格的，可以参照活跃市场上同类或类似负债的最近交易价格，并考虑交易情况、交易日期、所在区域等因素，从而对负债的公允价值作出合理估计；也可以基于预计未来支付的有关现金流量的现值计量。

在负债评估中，由于评估目的、市场条件、经济环境等因素不同，负债评估选用的价值类型可以不同。负债评估的价值类型主要有市场价值、投资价值、公允价值、特殊价值。

2.负债价值计量的时间不同

从计量时间上看，在会计主体持续经营条件下，负债会计的价值计量有三个时点：初始计量、后续计量和终止计量。负债会计计量具有明显的周期性。

负债评估只按照委托人和受托人双方约定的评估基准日对负债价值进行计量。负债的价值评估一般很少有周期性的特征。

3.负债价值计量的工作要求不同

负债价值评估要求独立、客观、公正、不偏不倚。负债会计计量强调谨慎、稳健，在有两种或两种以上的方法或金额可供选择时，负债会计计量要求选择使本期净资产和利润较低的方法或金额，也就是说不低估负债金额。而负债价值评估则一般要求同时使用不同的方法评估计算，然后综合考虑各种影响因素后，最终确定一个客观合理的价值。

（七）价值计量方法不同

除历史成本计量属性外，会计准则规定，负债会计可以使用公允价值等计量属性对负债进行计量。常用的负债公允价值计量的具体会计方法主要有： （1）市场比较法（如负债公允价值的确定）；（2）实际利率法（如融资租赁等）；（3）期权定价法（如现金结算的股份支付）；（4）现金流量折现法等。

IVSC发布的《负债评估讨论稿》（Valuation of Liabilities——Discussion Paper）指出，评估中的市场途径法、收益途径法和成本途径法也是负债评估的三大基本方法。在三大基本途径方法的基础上衍生发展出很多具体的评估方法都可用于负债评估。可用于负债评估的具体方法主要有：（1）期权定价法；（2）蒙特卡洛模拟法；（3）现金流量折现法（DCF）；（4）灰色系统模型方法；（5）自动评估模型等。

三、负债评估与负债会计的联系

负债评估与负债会计虽然分属两个不同的学科体系，但是它们之间也存在一定的联系。

（一）负债定义的相同点

无论是负债会计，还是负债评估，虽然各自在负债的外延上规定不同，但都有相同的内涵，即，“一项导致经济资源流出的义务”。

（二）服务目标相同

负债评估和负债会计有相同的服务目标。负债评估和负债会计都是国民经济的计量核算工具，都为经济决策提供数据和依据，负债会计反映和监督负债的增减变化情况，负债评估确定评估基准日负债的价值。

（三）对象范围大体相同

负债评估的对象和范围与负债会计确认和计量的对象大部分相同。

（四）价值类型的联系

负债评估和负债会计对负债计量的价值类型（或属性）虽然不同，但是在符合会计准则计量属性规定的条件时，会计准则下的公允价值一般而言等同于负债评估下的市场价值；从评估的角度看，会计准则涉及的重置成本、可变现净值或公允价值减去处置费用后的余额、现值或负债预计未来现金流量的现值可以理解为相对应的市场价值以外的其他价值类型。

（五）互相提供数据

负债评估为负债会计的价值计量提供价值意见，负债会计为负债评估提供基础数据和资料。

（六）可能使用相同的计量方法

在负债会计和负债评估中，都可能使用到期权定价法和现金流量折现法。这两种方法在负债会计和负债评估中使用时，数据来源、使用条件、假设前提和使用目的可能不同，但是使用的技术手段是相同的。如，按现金结算的股份支付，无论是负债会计还是负债评估，都可能使用期权定价法来获得价值数据。

四、结论与启示

目前，负债评估在国内外的研究并不深入，负债评估与负债会计关系的研究文献也不多。因此，深入研究负债评估与负债会计的关系是非常必要的，也是负债评估工作的必然要求。

正确评估负债与正确评估资产一样，都为经济业务和经济决策提供可靠的价值意见。但是，负债评估比资产评估更为复杂，恰当的负债评估是财务报告目的评估的重要方面，不能用审计核实后的负债账面价值作为评估价值。包括国际会计准则在内的世界多数国家（地区）的会计准则要求按照历史成本或公允价值计量负债价值。负债会计中很多负债项目采用公允价值计量，这为负债评估和负债会计共同协作计量负债价值提供了合作的途径，也对负债评估发展提供了契机和挑战。负债的公允价值计量是负债评估与负债会计衔接的桥梁和纽带。

负债会计和负债评估是经济社会发展的计量、核算工具，为经济社会发展提供决策有用信息，它们之间相互联系、相互区别、相互促进。负债评估和负债会计各自依据不同的基础对负债价值进行计量：负债评估依据评估基准日的市场条件、市场环境等基础对负债价值进行计量，负债会计依据历史成本基础或现行市场基础对负债价值进行计量。负债会计以已经发生的交易或事项为依据确认负债，强调客观事实；负债评估更多的从法律层面或产权层面来确认负债，强调负债是合同义务、法定义务或推定义务。

负债评估和负债会计虽然都是为负债价值计量和经济决策提供服务，但是它们之间在定义、服务目标、服务对象、执行主体、遵循标准、负债的对象及其范围、价值类型、计量方法和时间、工作要求等诸多方面都存在差异。

负债评估与负债会计除了存在诸多方面的差异外，它们之间也有许多相互联系的地方。比如，负债定义上有相同的内涵；负债的对象和范围大部分相同；负债计量上有共同的价值类型：公允价值（市场价值）；它们之间互相提供数据；它们之间存在共同的计量方法：期权定价法和现金流量折现法等。●

【参考文献】

［1］ 中国资产评估协会.国际评估准则理事会发布讨论文件——增强负债评估的一致性［EB/OL］.［2013-03-19］.http: //www.cas.org.cn/xwdt/xydt/

41403.htm.

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［3］ 林梦忠.企业负债价值评估方法探析［J］.中国资产评估，2004（7）.

［4］ 张志红，朱艳艳.对资产评估中负债的思考［J］.中国资产评估，2008（9）.

［5］ 贺建军.国际会计准则的发展及其对资产评估的要求［J］.经济论坛，2011（12）.

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［11］ 国际评估准则理事会.国际评估准则2011［M］.中国资产评估协会，译.北京:经济科学出版社，2012.

［12］ 卢仿先，李盼.寿险负债公允价值评估方法及其应用［J］.保险职业学院学报，2006（6）.

［13］ 陈戈.保险公司负债公允价值的评估［J］.保险研究，2009（1）.

会计上，负债的公允价值计量分为三个层级：在资产负债表日确定负债的公允价值时，应当参照活跃市场上同类或类似负债的现行市场价格（市场公开报价）；无法取得同类或类似负债现行市场价格的，可以参照活跃市场上同类或类似负债的最近交易价格，并考虑交易情况、交易日期、所在区域等因素，从而对负债的公允价值作出合理估计；也可以基于预计未来支付的有关现金流量的现值计量。

在负债评估中，由于评估目的、市场条件、经济环境等因素不同，负债评估选用的价值类型可以不同。负债评估的价值类型主要有市场价值、投资价值、公允价值、特殊价值。

2.负债价值计量的时间不同

从计量时间上看，在会计主体持续经营条件下，负债会计的价值计量有三个时点：初始计量、后续计量和终止计量。负债会计计量具有明显的周期性。

负债评估只按照委托人和受托人双方约定的评估基准日对负债价值进行计量。负债的价值评估一般很少有周期性的特征。

3.负债价值计量的工作要求不同

负债价值评估要求独立、客观、公正、不偏不倚。负债会计计量强调谨慎、稳健，在有两种或两种以上的方法或金额可供选择时，负债会计计量要求选择使本期净资产和利润较低的方法或金额，也就是说不低估负债金额。而负债价值评估则一般要求同时使用不同的方法评估计算，然后综合考虑各种影响因素后，最终确定一个客观合理的价值。

（七）价值计量方法不同

除历史成本计量属性外，会计准则规定，负债会计可以使用公允价值等计量属性对负债进行计量。常用的负债公允价值计量的具体会计方法主要有： （1）市场比较法（如负债公允价值的确定）；（2）实际利率法（如融资租赁等）；（3）期权定价法（如现金结算的股份支付）；（4）现金流量折现法等。

IVSC发布的《负债评估讨论稿》（Valuation of Liabilities——Discussion Paper）指出，评估中的市场途径法、收益途径法和成本途径法也是负债评估的三大基本方法。在三大基本途径方法的基础上衍生发展出很多具体的评估方法都可用于负债评估。可用于负债评估的具体方法主要有：（1）期权定价法；（2）蒙特卡洛模拟法；（3）现金流量折现法（DCF）；（4）灰色系统模型方法；（5）自动评估模型等。

三、负债评估与负债会计的联系

负债评估与负债会计虽然分属两个不同的学科体系，但是它们之间也存在一定的联系。

（一）负债定义的相同点

无论是负债会计，还是负债评估，虽然各自在负债的外延上规定不同，但都有相同的内涵，即，“一项导致经济资源流出的义务”。

（二）服务目标相同

负债评估和负债会计有相同的服务目标。负债评估和负债会计都是国民经济的计量核算工具，都为经济决策提供数据和依据，负债会计反映和监督负债的增减变化情况，负债评估确定评估基准日负债的价值。

（三）对象范围大体相同

负债评估的对象和范围与负债会计确认和计量的对象大部分相同。

（四）价值类型的联系

负债评估和负债会计对负债计量的价值类型（或属性）虽然不同，但是在符合会计准则计量属性规定的条件时，会计准则下的公允价值一般而言等同于负债评估下的市场价值；从评估的角度看，会计准则涉及的重置成本、可变现净值或公允价值减去处置费用后的余额、现值或负债预计未来现金流量的现值可以理解为相对应的市场价值以外的其他价值类型。

（五）互相提供数据

负债评估为负债会计的价值计量提供价值意见，负债会计为负债评估提供基础数据和资料。

（六）可能使用相同的计量方法

在负债会计和负债评估中，都可能使用到期权定价法和现金流量折现法。这两种方法在负债会计和负债评估中使用时，数据来源、使用条件、假设前提和使用目的可能不同，但是使用的技术手段是相同的。如，按现金结算的股份支付，无论是负债会计还是负债评估，都可能使用期权定价法来获得价值数据。

四、结论与启示

目前，负债评估在国内外的研究并不深入，负债评估与负债会计关系的研究文献也不多。因此，深入研究负债评估与负债会计的关系是非常必要的，也是负债评估工作的必然要求。

正确评估负债与正确评估资产一样，都为经济业务和经济决策提供可靠的价值意见。但是，负债评估比资产评估更为复杂，恰当的负债评估是财务报告目的评估的重要方面，不能用审计核实后的负债账面价值作为评估价值。包括国际会计准则在内的世界多数国家（地区）的会计准则要求按照历史成本或公允价值计量负债价值。负债会计中很多负债项目采用公允价值计量，这为负债评估和负债会计共同协作计量负债价值提供了合作的途径，也对负债评估发展提供了契机和挑战。负债的公允价值计量是负债评估与负债会计衔接的桥梁和纽带。

负债会计和负债评估是经济社会发展的计量、核算工具，为经济社会发展提供决策有用信息，它们之间相互联系、相互区别、相互促进。负债评估和负债会计各自依据不同的基础对负债价值进行计量：负债评估依据评估基准日的市场条件、市场环境等基础对负债价值进行计量，负债会计依据历史成本基础或现行市场基础对负债价值进行计量。负债会计以已经发生的交易或事项为依据确认负债，强调客观事实；负债评估更多的从法律层面或产权层面来确认负债，强调负债是合同义务、法定义务或推定义务。

负债评估和负债会计虽然都是为负债价值计量和经济决策提供服务，但是它们之间在定义、服务目标、服务对象、执行主体、遵循标准、负债的对象及其范围、价值类型、计量方法和时间、工作要求等诸多方面都存在差异。

负债评估与负债会计除了存在诸多方面的差异外，它们之间也有许多相互联系的地方。比如，负债定义上有相同的内涵；负债的对象和范围大部分相同；负债计量上有共同的价值类型：公允价值（市场价值）；它们之间互相提供数据；它们之间存在共同的计量方法：期权定价法和现金流量折现法等。●

【参考文献】

［1］ 中国资产评估协会.国际评估准则理事会发布讨论文件——增强负债评估的一致性［EB/OL］.［2013-03-19］.http: //www.cas.org.cn/xwdt/xydt/

41403.htm.

［2］ 卓群.事业单位改制中各类负债的评估问题探讨［J］.浙江财税与会计，2003（4）.

［3］ 林梦忠.企业负债价值评估方法探析［J］.中国资产评估，2004（7）.

［4］ 张志红，朱艳艳.对资产评估中负债的思考［J］.中国资产评估，2008（9）.

［5］ 贺建军.国际会计准则的发展及其对资产评估的要求［J］.经济论坛，2011（12）.

［6］ 周红，王建新，张铁铸.国际会计准则（第二版）［M］.大连：东北财经大学出版社，2012.

［7］ 国际会计准则委员会.国际会计准则2000［M］.财政部会计准则委员会，译.北京：中国财政经济出版社，2000.

［8］ 美国评估促进会评估准则委员会.美国评估准则［M］.王诚军，译.北京：中国人民大学出版社，2009.

［9］ 财政部会计司编写组.企业会计准则讲解2010［M］.北京：人民出版社，2010.

［10］ 周琳.负债公允价值及其评估［N］.财会信报，2009-07-20（B05）.

［11］ 国际评估准则理事会.国际评估准则2011［M］.中国资产评估协会，译.北京:经济科学出版社，2012.

［12］ 卢仿先，李盼.寿险负债公允价值评估方法及其应用［J］.保险职业学院学报，2006（6）.

［13］ 陈戈.保险公司负债公允价值的评估［J］.保险研究，2009（1）.

会计上，负债的公允价值计量分为三个层级：在资产负债表日确定负债的公允价值时，应当参照活跃市场上同类或类似负债的现行市场价格（市场公开报价）；无法取得同类或类似负债现行市场价格的，可以参照活跃市场上同类或类似负债的最近交易价格，并考虑交易情况、交易日期、所在区域等因素，从而对负债的公允价值作出合理估计；也可以基于预计未来支付的有关现金流量的现值计量。

在负债评估中，由于评估目的、市场条件、经济环境等因素不同，负债评估选用的价值类型可以不同。负债评估的价值类型主要有市场价值、投资价值、公允价值、特殊价值。

2.负债价值计量的时间不同

从计量时间上看，在会计主体持续经营条件下，负债会计的价值计量有三个时点：初始计量、后续计量和终止计量。负债会计计量具有明显的周期性。

负债评估只按照委托人和受托人双方约定的评估基准日对负债价值进行计量。负债的价值评估一般很少有周期性的特征。

3.负债价值计量的工作要求不同

负债价值评估要求独立、客观、公正、不偏不倚。负债会计计量强调谨慎、稳健，在有两种或两种以上的方法或金额可供选择时，负债会计计量要求选择使本期净资产和利润较低的方法或金额，也就是说不低估负债金额。而负债价值评估则一般要求同时使用不同的方法评估计算，然后综合考虑各种影响因素后，最终确定一个客观合理的价值。

（七）价值计量方法不同

除历史成本计量属性外，会计准则规定，负债会计可以使用公允价值等计量属性对负债进行计量。常用的负债公允价值计量的具体会计方法主要有： （1）市场比较法（如负债公允价值的确定）；（2）实际利率法（如融资租赁等）；（3）期权定价法（如现金结算的股份支付）；（4）现金流量折现法等。

IVSC发布的《负债评估讨论稿》（Valuation of Liabilities——Discussion Paper）指出，评估中的市场途径法、收益途径法和成本途径法也是负债评估的三大基本方法。在三大基本途径方法的基础上衍生发展出很多具体的评估方法都可用于负债评估。可用于负债评估的具体方法主要有：（1）期权定价法；（2）蒙特卡洛模拟法；（3）现金流量折现法（DCF）；（4）灰色系统模型方法；（5）自动评估模型等。

三、负债评估与负债会计的联系

负债评估与负债会计虽然分属两个不同的学科体系，但是它们之间也存在一定的联系。

（一）负债定义的相同点

无论是负债会计，还是负债评估，虽然各自在负债的外延上规定不同，但都有相同的内涵，即，“一项导致经济资源流出的义务”。

（二）服务目标相同

负债评估和负债会计有相同的服务目标。负债评估和负债会计都是国民经济的计量核算工具，都为经济决策提供数据和依据，负债会计反映和监督负债的增减变化情况，负债评估确定评估基准日负债的价值。

（三）对象范围大体相同

负债评估的对象和范围与负债会计确认和计量的对象大部分相同。

（四）价值类型的联系

负债评估和负债会计对负债计量的价值类型（或属性）虽然不同，但是在符合会计准则计量属性规定的条件时，会计准则下的公允价值一般而言等同于负债评估下的市场价值；从评估的角度看，会计准则涉及的重置成本、可变现净值或公允价值减去处置费用后的余额、现值或负债预计未来现金流量的现值可以理解为相对应的市场价值以外的其他价值类型。

（五）互相提供数据

负债评估为负债会计的价值计量提供价值意见，负债会计为负债评估提供基础数据和资料。

（六）可能使用相同的计量方法

在负债会计和负债评估中，都可能使用到期权定价法和现金流量折现法。这两种方法在负债会计和负债评估中使用时，数据来源、使用条件、假设前提和使用目的可能不同，但是使用的技术手段是相同的。如，按现金结算的股份支付，无论是负债会计还是负债评估，都可能使用期权定价法来获得价值数据。

四、结论与启示

目前，负债评估在国内外的研究并不深入，负债评估与负债会计关系的研究文献也不多。因此，深入研究负债评估与负债会计的关系是非常必要的，也是负债评估工作的必然要求。

正确评估负债与正确评估资产一样，都为经济业务和经济决策提供可靠的价值意见。但是，负债评估比资产评估更为复杂，恰当的负债评估是财务报告目的评估的重要方面，不能用审计核实后的负债账面价值作为评估价值。包括国际会计准则在内的世界多数国家（地区）的会计准则要求按照历史成本或公允价值计量负债价值。负债会计中很多负债项目采用公允价值计量，这为负债评估和负债会计共同协作计量负债价值提供了合作的途径，也对负债评估发展提供了契机和挑战。负债的公允价值计量是负债评估与负债会计衔接的桥梁和纽带。

负债会计和负债评估是经济社会发展的计量、核算工具，为经济社会发展提供决策有用信息，它们之间相互联系、相互区别、相互促进。负债评估和负债会计各自依据不同的基础对负债价值进行计量：负债评估依据评估基准日的市场条件、市场环境等基础对负债价值进行计量，负债会计依据历史成本基础或现行市场基础对负债价值进行计量。负债会计以已经发生的交易或事项为依据确认负债，强调客观事实；负债评估更多的从法律层面或产权层面来确认负债，强调负债是合同义务、法定义务或推定义务。

负债评估和负债会计虽然都是为负债价值计量和经济决策提供服务，但是它们之间在定义、服务目标、服务对象、执行主体、遵循标准、负债的对象及其范围、价值类型、计量方法和时间、工作要求等诸多方面都存在差异。

负债评估与负债会计除了存在诸多方面的差异外，它们之间也有许多相互联系的地方。比如，负债定义上有相同的内涵；负债的对象和范围大部分相同；负债计量上有共同的价值类型：公允价值（市场价值）；它们之间互相提供数据；它们之间存在共同的计量方法：期权定价法和现金流量折现法等。●

【参考文献】

［1］ 中国资产评估协会.国际评估准则理事会发布讨论文件——增强负债评估的一致性［EB/OL］.［2013-03-19］.http: //www.cas.org.cn/xwdt/xydt/

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［2］ 卓群.事业单位改制中各类负债的评估问题探讨［J］.浙江财税与会计，2003（4）.

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［6］ 周红，王建新，张铁铸.国际会计准则（第二版）［M］.大连：东北财经大学出版社，2012.

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［11］ 国际评估准则理事会.国际评估准则2011［M］.中国资产评估协会，译.北京:经济科学出版社，2012.

［12］ 卢仿先，李盼.寿险负债公允价值评估方法及其应用［J］.保险职业学院学报，2006（6）.

［13］ 陈戈.保险公司负债公允价值的评估［J］.保险研究，2009（1）.