国库集中支付单位审计工作思考

高堂春

一、国库集中支付后的审计工作重点

（一）单位指标的审核。一是审核部门预算编制的科学性、真实性。国库集中支付制度的成功推行依赖完善的部门预算体系，因此应加强对预算编制的审核，审查纳入部门预算编制的收支内容是否真实、是否存在随意虚增虚列的行为，并进行审查和评价。二是通过预算执行系统审核每一项指标是否有财政部门下达的文件，重点审查资金用途与支付方式、单位是否按规定使用资金、有无改变资金用途等，属专款类资金还要追溯审核上级下达的专款文件，审核上报项目与资金用途是否一致。

（二）用款计划的审核。一是审核是否及时编制用款计划。按要求，单位应该在每月末申报下月的用款计划，并保证凭证的真实性、合法性，要提供资金使用申请和凭据。二是审核单位是否按时间进度和项目实施进度申报用款计划、有无超进度申请用款现象、每次申请用款计划是否经过单位领导批准、申报用款计划用途与文件所写用途是否相符等。

（三）单位账户的审查。通过审查预算单位的零余额账户信息，检查与该账户频繁发生业务往来的账户信息及实际情况、检查是否存在隐藏开设账户现象。如果单位保留实有资金账户的，要进一步检查该账户开设的依据和手续是否齐全：一是检查开户审批手续是否经同级财政部门审批；二是检查是否具有省级以上财政或政府部门要求开设专户的依据。

（四）资金支付的审核。一是审核项目支出，检查项目支出是否通过直接支付或转账支付、收款单位是否与合同规定收款方一致、支出票据是否真实合法。二是审核现金结算支出，特别对大额现金支出，要严格审核每张单据，甚至可追溯审计票据来源及真实性。三是审核公务卡结算，主要检查单位是否办理了公务卡、单位是否执行公务卡强制结算目录、在具备刷卡条件的商户消费时是否使用公务卡结算、是否按规定要求在有刷卡条件的商家消费。

（五）业务真实性审核。首先，检查支出是否符合规定的开支标准，有无挤占挪用、提高开支标准、扩大开支范围、挥霍浪费等问题。二是检查有无将收取的部分非税收入不缴库、坐支不入账，并逃避财政监管，形成“小金库”。三是有些支出项目为了逃避财政监管，将相关费用转移到项目支出中列支。以上可能造成行政事业单位收支核算不实，也是审计工作的难点。

二、集中支付后审计工作的注意事项

一是改变思维定式，顺应改革要求。审计工作要顺应经济改革和时代发展要求，不要以传统观念束缚发展思维，要跳出审计审视审计，以积极的态度和创新的方法开展审计工作。由于财政资金支付方式发生了根本变化，审计机关要审查资金是否拨付到预算单位，追踪资金的运行轨迹，查阅预算资金文件，查看指标状态、计划状态和支付状态，如果显示为审核状态就不能视为已将资金下达预算单位，只有申请了额度或完成了直接支付，单位才可以作收入处理。

二是增强服务意识，防范财务风险。审计机关要始终保持清醒头脑，不能以监督者自居，做到昂扬而不张扬、自豪而不自满、务实而不浮躁。必须清楚看到审计工作的服务理念、服务方式、服务质量与人民群众的期望仍有差距，必须强化服务意识，认真研究和解决与人民群众切身利益相关的难点、热点、焦点问题，为领导决策提供服务。要提前介入单位财务管理，提前预防财务风险，认真履行审计监督职责，充分体现审计价值，努力发挥审计服务经济社会发展的最大效应。

三是加强过程控制，强化绩效审核。实行国库集中支付后，部门的财政资金被管得更“死”了，问题将会更加隐蔽。审计人员应注重纵深审计，沿着财政资金走向，对各个环节进行审计，追溯到财政资金的最终受益者和商品、劳务提供者，审查合同的合法性，落实支出的真实性，密切关注有无串通舞弊、套取资金的问题，有效监督支出的真实性和合法性。要加强社会关注和反映强烈的政府性投资项目全过程审计监督。一方面，整合审计资源，组织社会中介机构进行项目审计；另一方面，积极探索基建投资项目审计，在加强工程概算、预算、结算审计的同时，针对工程变更中存在的薄弱环节进行重点审计。通过扩大审计面、延长审计业务链，确保财政资金的使用效益。

四是强化业务培训，提高审计水平。对于新的改革内容和财务处理方法，预算单位要熟练掌握，审计人员更应该了如指掌。审计人员要紧跟改革步伐，加强业务学习，深刻领会改革实质。一要开展业务培训，邀请专家教授开展知识讲座，拓展审计视野和审计思维；二要开展调研，让审计人员深入改革一线亲身体验单位财务处理过程；三要开展业务交流，与财政、预算单位财务人员进行深入地业务交流和讨论，提升审计业务和理论水平。