新会计准则下固定资产减值问题与对策

2014-08-07林志杰

商 2014年15期

林志杰

摘要：财政部于2006年颁布了沿用至今的新会计准则，2012年进一步发展完备，在与固定资产提取减值准备相关的问题上做了进一步修改。本文从新旧准则的对比分析入手，对实际进行操作的过程中遇到的相关状况进行具体的分析，并提出相应对策以解决相关问题。

关键词：新会计准则；固定资产减值；问题解决对策引言

固定资产的价值并非固定不变的。固定资产可能出现毁损，或是不再适应新的技术，亦或是其他经济行为的影响，那么固定资产的可回收金额就会比它的账面价值低，固定资产减值在这样的情况下应运而生。文章从新旧准则的比对分析入手，对新准则在日常应用过程中发现的问题实施具体的分析，并且针对如何解决问题探讨解决方案，在此基础上促进会计准则的进一步发展。

一、固定资产减值的主要内容

为增加会计相关信息的可靠性和质量，减少人为操纵利润提供了有效的法则。现将准则中有关固定资产减值主要内容，做以下归纳。

(一)对固定资产减值的计提范围进行新的界定，引人资产组的概念

新准则中规定，当单项资产出现可能发生减值的迹象时，企业需以该单项资产为基础对可收回金额进行确认。出现单项资产难以估计其可收回金额的情况时，应以该固定资产的所属资产组为基础确定。企业可确认的最小的资产组合即为资产组，单项资产导致的现金流应该基本上独立于其他的资产或其他的资产组。资产组一经认定不得随意变更，确需变更的，应当证明变更是合理的，并在附注中说明。［9］

(二)在判断是否减值和确认可回收金额方面更具指导性

新准则第四条规定，企业至少应当对各项资产于会计期末进行核实，确认减值跡象的发生与否。当有明确依据用以证明减值迹象的存在时，就应对减值进行测试，以确定其可收回金额。对于未发生减值的资产，不预估其可收回金额。同时，固定资产的可收回金额是按照“资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值孰高确定”［8］。将之前的销售净价改为公允价值与处置费用的差额，进一步提高了会计核算的谨慎性。

(三)对已提取的减值准备不得在以后期间进行转回

新准则中将原旧准则中“已计提的固定资产减值在今后达到一定的条件时可以全部转回”规定为“固定资产的减值损失一旦认定，在以后的各个会计期间不得转回，除非对该项资产进行处置，则应转销资产相关的减值准备”。这一变化，避免了企业利润利用我国资本市场部发达、公允价值无法可靠取得的缺陷。

二、新准则提取固定资产减值在操作过程中存在的问题

(一)可回收金额中公允价值不能准确计量

1.销售协议价格难以取得

公允价值的计量属性曾出现于97年到01年，然后在06年新会计准则中再次运用于18个具体准则。到今天为止，新准则已经执行了六年的时间，在现今金融危机的大环境下，公允价值是否可靠是确定可收回金额的巨大挑战。公允价值的取得主要是由销售协议价格和市场价格确认的。但是，企业的固定资产通常都是在企业内部持续使用的，资产销售协议价格的取得相当困难，因此需要采取别的办法来估计资产的公允价值。

2.公允价值很难可靠取得

公允价值的判断，要依赖于从业会计人员的职业判断，这要求从业会计人员不止需要扎实的理论与实践能力，而且要熟悉我国资本市场的评估、金融等知识。

(二)资产组的认定和划分标准无法明确

资产组是企业可以认定的最小资产组合，划分依据是基本独立现金流入，资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素［9］。资产组的使用，需要有与之相匹配的估计及管理现金流量水平，我国企业的管理水平和企业经营惯例都无法与资产组需要的水平相匹配。

(三)提取固定资产减值准备时涉及税法的相关问题

我国企业所得税税法扣除原则规定，固定资产的减值准备只有在实际发生损失时才可据实扣除，但是固定资产可收回金额的确定主要由会计人员的职业判断决定，这种估计直接影响固定资产减值准备计提的金额，从而影响企业的税前会计利润。

(四)固定资产减值对企业的盈余管理造成的问题

企业盈余管理的核心内容是将经营成果以报告的方式对外报出，为会计信息使用者提供决策相关性，而企业经营成果最为重要的是现金流量和资产价值。固定资产的减值影响资产的现金流量变动，直接影响企业当期的利润水平和投资者对投资回收期的计算，导致企业长期投资的变动和未来的发展空间。

三、解决的相关对策与发展愿景

(一)健全价格和信息市场机制，确保公允价值可靠取得

首先完善市场价格和信息体系，改进资产减值的计量。完善的价格和信息市场机制能够为固定资产减值会计的正常实施提供有利保障，加大力度健全和发展旧货、生产资料、房地产、金融、技术等相关市场,为公允价值提供统一的公允的价格和资产相关信息，使固定资产减值的会计核算有客观依据，保证公允价值的可靠性，增强固定资产减值准备计提的可操作性和提高会计信息的透明度。

(二)完善资产组减值的具体细则，增强其操作性

建立高质量的会计准则并逐渐与国际准则趋同成为一种必然的趋势。固定资产减值准则在资产减值确认和计量方面，虽然已经做出了比较详细的规范，但是在会计实务操作上仍有一定的难度，可操作性比较差。在我国以原则为导向的会计环境中，进一步的细化资产组的减值原则是解决新准则运行存在问题的关键。

(三)建立企业内部控制制度，避免利用资产减值逃避税务义务

对于由资产减值造成的纳税调整问题，可以加强企业的信息披露制度，建立企业的内部控制制度，在资产负债表和利润表的附注中应强调资产减值对资产价值的影响程度。税务审查方面，严格控制资产减值的计提金额，对资产价值的恢复因素和环境进行分析，避免企业利用减值来调控利润，进一步杜绝减值造成国家税收的减少。

参考文献

［1］党玉芳.固定资产减值及其应用研究［D］.重庆理工大学,2009.

［2］张雯.资产减值准则问题研究［D］.山西财经大学,2012.

［3］刘庆娜,杜伟峰.浅析资产减值会计准则［J］.合作经济与科技,2012(11):82-83.

［4］赵飞.资产减值会计问题研究［J］.中国对外贸易,2012(8):111.

［5］赵春光.资产减值与盈余管理［J］.会计研究,2006(3):11-17.

［6］赵连卿.计提资产减值准备后固定资产如何计提折旧问题浅析［J］.业务与技术,2005(8):33-34

［7］孙雅梅.固定资产减值及对其折旧与所得税核算的影响［J］.商业经济,2006(1):54-56.