浅谈国立医院成本核算存在的问题与对策

梁文甫

摘 要：成本核算是医院成本管理的基础性工作。在市场经济条件下，面对市场竞争的挑战和机遇，医院能否恰当地运用科学管理理论和方法来提高自身的竞争力，已成为医院能否在市场竞争中取得成败的关键，这同时也是医院目前工作的重要任务和研究课题。

关键词：国立医院；医院成本；成本核算；研究对策

中图分类号：F234.2 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）01-0166-02

医疗市场竞争的日趋激烈，国家医疗体制改革的不断深化，国家医疗政策的不断调整，要求国立医院必须转变粗放型的经济经营方式，降低医疗耗费，提高营运效益，增强市场竞争力，为社会提供优质、高效、低耗的医疗服务，因而推进精细化的医疗成本核算和管理方式改革迫在眉睫。

医院成本是指医院活动过程中的活劳动和物化劳动的消耗总和。医疗成本的核算，主要是利用价值的形式，通过会计资料、统计资料和医疗活动中活劳动消耗和物化劳动消耗进行全面的统计、计算、收集、分配和控制的过程。通过成本核算，促进合理分配医疗活动中的人力、物力和财力，提高综合效益，增强竞争能力。

一、医院开展成本核算的重要性

（一）提高医院社会效益和经济效益的需要

医院在市场经济下要提高竞争能力和自我发展能力，就要根据卫生改革的要求把“事业”当成“产业”办，同时兼顾社会效益和经济效益。诊治病人多，医疗质量高，病人负担的费用少，则社会效益好；医务劳动耗费少，成本越低，则经济效益越好。

（二）是卫生行政部门制定医疗服务价格的依据

由于医疗服务具有社会公益性质，医疗服务项目完全由政府定价。成本是制定价格的最低界限，只有正确核算成本，真实反映医疗服务耗费，才能为卫生行政部门合理定价提供依据，才能使医院在医疗服务过程中的耗费得到合理补偿，保证其正常运转。

（三）增强职工成本意识，养成勤俭节约的良好习惯

通过开展成本核算，能够使全院职工认识到成本核算不仅是财务部门、财务人员的事情，而且是医院所有部门、所有员工共同的事情，成本核算需要多部门的配合，成本分析也需要各部门的共同参与。通过成本核算，可以使职工了解医院经济运行的情况和成本支出情况，这样就能树立全院职工的成本意识和成本观念，自觉节约资源，杜绝浪费，从而实现医疗服务社会效益和经济效益最大化，为病人提供优质、高效、低耗的医疗服务。

（四）实行成本核算是建立健全激励机制的基础

成本核算是医院绩效考核与分配制度建立的前提和基础。激励制度是促进医院提高服务质量和经济效益的有效管理措施，绩效工资核算是实行按劳分配的一种补充方式，是对医务人员提供超额劳动的报酬，是激励制度的重要内容。

（五）适应国家医疗体制改革的需要

国家医疗体制改革的目的是为群众提供安全、有效、方便、价廉的医疗卫生服务。成本核算是医院改革的突破口，这项改革措施与医院其他改革措施是有机结合、相辅相成的。通过成本核算可以发现医院在管理上、制度上出现的漏洞甚至是宏观政策上的缺陷，从而弥补漏洞，改正不足，形成良性循环。

二、目前医院成本核算存在的问题

随着医疗领域改革向纵深的不断发展，深层次的矛盾也日渐显现。医院的成本核算存在的问题分析如下。

（一）对成本管理认识不足

大多数医院经营者受传统经营观念的影响对医院实行成本核算认识不足，认为医院在安全医疗的基础上多收病人便可增加收入，成本核算可有可无。即便有了成本核算也会出现重医疗业务科室成本核算管理、轻职能管理部门成本核算的管理模式。同时，重直接成本核算管理，轻间接成本核算管理；重财务会计成本核算管理，轻责任成本核算管理等等。

（二）缺乏科学的医疗服务成本核算方法

在中国医院成本核算方法体系中，管理费用的分摊问题、成本核算数据与财务数据间的匹配问题、内部定价规则的制定问题、间接费用分配的问题等都与经典理论不相符，从而导致了核算方法与真正意义上的成本核算相差很远，成本核算结果说服力并不强。

（三）缺乏统一规范成本核算形式、评价指标和考核标准

目前中国完整的成熟的医院成本会计理论尚未确立，在成本核算的内容、项目、范围、格式上缺乏统一的规范，在成本核算的结果上缺乏统一的评价指标和考核标准，各医院只能各行其是，各施其法。

（四）成本核算工作的组织机构设置不尽合理

当前很多国立医院单独设立经济管理办公室作为成本核算和管理的专业组织机构，把成本核算和管理工作从财务部门分离出来，以实现强化成本核算和管理目标。其实不然，成本核算和管理工作独立于财务部门后，财务部门即无形中充当了一个出纳的角色，而经济管理办公室又没有付款把关权，致使成本控制职能缺位。

（五）计算机网络化管理水平不高

从目前状况来看，大多数医院计算机网络各自为政，缺乏统一规划，缺乏反馈式控制，会计核算信息系统独立于其他系统，不能很好地与成本核算系统衔接，信息资源存在很大的浪费，医院计算机信息管理系统没有充分利用有效资源达到资源共享的目的，甚至出现手工核算电脑数据的现象，而手工操作往往又会导致成本核算工作效率降低，准确性差，制约了成本核算工作的顺利开展。

三、完善医院成本核算的对策

针对上述存在问题，科学合理地制定一系列行之有效的成本核算考核办法，并使之成为医院发展的引擎，笔者结合长期的财会实践，得出以下思考。

（一）进行医院成本分析

医院要对成本核算结果进行分析，要把握成本变动规律，尤其对于实际发生的成本费用要结合目标成本去对照与进行分析，查明成本差异的原因，寻找成本控制的途径和潜力，才能提出有效管理和控制成本的合理化建议，降低医院运营成本，提高医院的经济效益和社会效益。endprint

（二）完善成本分析体系

首先根据成本的范围和目标，建立与之匹配的组织机构，明确各类组织机构之间的管理级次和相应的管理责任，使每一个管理机构直至每个员工都有明确的、可操作的成本控制范围，尽可能数字化，越具体越明确越好。在成本核算实施前，医院职能机构应明确制定出考核标准，成本管理部门应将考核目标下达到具体部门，部门主任再将考核目标细分到各核算单元，各核算单元将考核的任务和措施分解到具体岗位和目标人，要遵守自上而下层层落实、由下而上级级负责的原则，使整个医院形成一个完整的核算网络。

（三）从绩效考评上，考核工作质量的优劣

应该采取特定的指标体系，对照统一的评估标准，按照一定的程序，通过定量、定性对比评估。它必须具备完整的指标体系，包括指标的明确定义、测量方法，指标的层次结构关系和指标的权重等，如内科评价体系、外科评价体系和医技科室的评价体系等。评价体系应有不同的侧重点，如医院方面主要面临的是发展和市场进一步稳定等问题，则可侧重科室的社会效率指标。绩效评价的结果是科室工作质量好坏的量化，因此，依据绩效评价结果进行分配是合理的。但绩效工资分配方案的最终确定，必须结合成本核算和绩效考评结果。笔者以为，首先确定科室效益贡献额，这一贡献额实际上是各科室绩效工资分配的估算值，也就是各科室在全院绩效工资分配中所处的总体水平。

（四）提高成本核算的计算机网络化管理水平

由于医疗服务技术性强、涉及面广且复杂多样，专业分工精细，业务流程和经济的运行比较复杂，而且成本核算的层次多，数据量非常大，因此医疗服务的成本核算必须依赖于计算机系统，医院要在全院建立一套功能完善、包含核算管理功能模块的计算机系统，在收费处、临床、医技科室、仓库、药库、后勤、财务实行联网，争取最大限度地实现成本核算数据的共享，全面提高成本核算管理质量和效率，使计算机网络在医院成本核算过程中发挥作用。

总之，医院成本管理不仅是一项系统工作，同时和医院发展规模逐步走向壮大、自身管理体系逐渐走向成熟等息息相关。成本核算工作要与时俱进，时代的发展使医院的经营管理模式越来越接近商业化，越来越接近企业化。

参考文献：

[1] 覃宜山.医院财务管理研究与实践[M].北京：中国财政经济出版社，2009.

[2] 潘文涛.关于医院成本核算的思考[J].中小企业管理与科技（下旬刊），2010，（1）.

[责任编辑 安世友]endprint