企业预算控制简析

彭勃

摘 要：随着市场经济的不断发展，企业面临的各种市场环境都发生着日益剧烈的变化，企业为了应对外部环境和内部环境的急剧变化，不断地引进和完善各种企业内部的管理制度。在引进的各种管理制度中，预算管理制度成为重要的关键管控制度，而在预算管理的过程中，预算控制又是预算管理过程的重中之重。预算控制贯穿整个预算管理过程，对整个预算管理制度的成功起着决定性的作用。中国目前的预算控制模式也逐渐从“粗放型”向“集约型”转变。

关键词：控制；预算控制；预算管理

中图分类号：F275.2 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）01-0150-02

预算控制是企业预算管理过程中的重要环节，只有较好地执行预算控制，才能使预算管理发挥其应用的作用。

一、预算控制的概念和特点

一般认为，预算控制是指根据预算规定的收入和成本费用标准，来检查和监督各责任中心的活动，以保证组织整体经营目标和战略计划的实现，同时使费用支出受到严格且有效的约束。预算控制有一个动态的过程，首先，它将总预算分配给各个责任中心，各个责任中心必须严格按照编制完成并且经过审核批准的预算标准执行，对日常工作进行严密的监督和考量；其次，在实际执行预算的过程中，需要对实际执行情况和预算标准进行横向和纵向、内部和外部以及其他维度的各种比较；再其次，通过在不同方面进行相关需求的比较后，对差异出现的原因进行深入分析，通过连贯的、持续的比较、分析和监控，通过管理行为保证预算目标的实现或者是通过修改制定的不完善的预算标准实现最终目标；最后，将预算控制贯穿在整个预算管理的过程中，包括预算编制、预算审核、预算执行、预算分析和预算考核等各个环节。

二、预算控制的优缺点

预算控制作为一种企业管理制度，有其自身的优点和缺点。其自身具备的优点包括以下几个方面：

1.预算控制可以将考量标准量化。预算控制将企业一定期间内的战略计划和经营目标完全量化为各种财务数据，包括收入预算数据、成本费用预算数据、投资预算数据、筹资预算数据等等，将考核标准量化后，就在企业内部诞生了一把公平的、共同的货币尺度对整个企业中的各个责任中心的工作进行合理的考核，同时也便于对不同业务进行综合比较和评价。

2.预算控制主要采用财务会计控制模式，便于企业理解和掌握。目前，中国企业采用的预算控制模式主要是财务报表预算模式，预算编制完成形成的最终表现形式即为财务报表，包括资产负债表、利润表和现金流量表。这三张表，无论是在表现形式上，还是在内容上都已经被现代企业人所广泛熟知，所以特别便于操作。

3.预算控制的目标指向性强。预算控制的总目标就是指向企业的整体战略目标和总体经营目标，企业在编制全年综合预算的时候，第一个要考虑的因素就是企业的整体战略目标和总体经营目标，如果偏离了这个大方向，那么预算即使编制得再好，都不会达到有效引导企业日常工作的效果。

4.预算控制有利于明确各预算责任中心的责任。编制预算的各个责任中心因为参与了预算的编制过程，对于各自的责任和权利做到了心中有数，明确了日后的工作重点和努力方向，有利于调动各个责任中心人员的积极性和主动性去完成预先制定的目标。

预算控制除了上述优点之外，同时也存在着以下的缺点和不足：

1.预算控制不能将企业所有考核因素量化。预算控制只能将可计量、尤其是可货币计量的业务量化，而在这些业务之外，还包含着很多其他的非可量化因素，比如企业文化、企业形象、企业活力、服务质量、创新能力等等，这些因素虽不能量化，虽不是财务指标，但是对一个企业的发展也是至关重要的。但是这些因素却被排除在预算控制体系之外。

2.预算控制为了适应外部环境及内部环境的变化，就必须进行适时的调整。企业经营活动的外部环境和内部环境是在不断发生变化的，这些变化都会导致企业获取资源的支出或销售产品实现的收入发生变化，这些变化会使预先制定的预算标准不再适合当期的具体实际情况，也就是说如果不对预算标准进行必要的调整，那么预算控制就缺少弹性、特别是长期的预算标准可能会过度束缚决策者、管理者和执行者的行动，这种预算控制相应地就可能会使企业缺乏灵活性和适应性。

3.预算控制的目标容易使责任中心偏离组织目标。整体预算控制目标是站在企业整体层面上确定的企业总体经营目标，是将各个责任中心的目标平衡协调后确定下来的。也可以这样理解，企业总体的预算目标下又细分为部门预算或项目预算，在编制上述预算目标时，各个责任中心的负责人会制定有利于本责任中心的预算，而该预算或许不利于企业总体目标，也就是说，企业必须在中心预算和企业预算中找到一个合适的平衡点，将二者的目标有机结合，既能满足企业整体目标的实现，又能使部门目标得到切实可行的执行。但是，往往出于自身利益的考虑，责任中心的负责人会将收入预算压低，以便于容易完成预算；会虚高成本费用预算，以便本责任中心的经费使用起来不紧张，有一定的宽余，这也是余宽预算产生的根本原因。所以预算控制的过程也就是各责任中心利益和企业整体利益角力的过程。

4.预算控制存在鼓励虚报、保护落后的风险。在编制零基预算的过程中，这种风险存在的可能性较小，因为预算编制的基础全部为零，重新来过。但是对于增量预算或弹性预算来说，这种风险存在的可能性就非常大。因为在这两种预算编制方式下，通常都会参照上期已经实际发生过的成本费用项目和金额，当上期实际发生项目和金额存在不合理、不科学的情况时，就会直接影响到下一年预算标准编制的基础；同时，在预算编制获得最后的审核批准时，各个责任中心的负责人都会很明显地意识到上报的初始预算多半被削减了下来。所以，各个责任中心的负责人在上报部门预算或项目预算时势必会需报成本费用预算，特别是对于那些难以量化、难以观察的费用项目。综上所述，这种预算编制方式会导致部门预算或项目预算成为低效、低能的责任中心的保护伞，达不到企业层面的对成本费用项目的有效约束和制约。endprint

三、预算控制的方法

系统论的观点认为，任何控制系统都包括控制环境、控制目标及控制技术三个方面。其中，控制技术是实现控制目标的手段，它包括特定的政策、标准、机构、程序等内容。合理的控制程序和科学的控制方法是控制技术的两大重要组成部分，也是影响控制系统完善程度的重要因素。一般认为企业的预算控制系统包括以下几种方法：

1.环境控制。现代企业的整个经济活动（包括生产、销售、融资、投资等）完全处在特定的环境之下，这些环境包括企业的外部环境，诸如经济环境、政治法律环境、技术环境、产业环境、竞争环境甚至包括社会稳定环境和社会文化观念的影响等；企业的内在环境包括企业的组织机构、资源配置、人才队伍的建设和培养、产品的创新能力、研发能力以及市场的销售能力等等。无论是外部环境还是内部环境都对企业未来目标的实现和战略计划的有效实施发挥着重要的影响和作用。所以在预算管理的整个过程之中，预算控制中的环境控制是必须要充分考虑的一个因素。这就要求企业在进行预算控制系统的设计时，不仅需要对企业所处的外部环境和内部环境通过深入的分析，做出科学、合理的判断，让企业有明确的自身定位和未来的发展方向以及目标，明确企业面临的机遇，利用自身的竞争优势抓住机遇；明确企业面临的挑战，不断改变自身劣势迎接挑战。这样才能够以知己知彼、百战不殆的勇气和底气建立预算控制体系的目标体系，而目标体系会根据对自身了解的程度得到有效实现。同时要有完善的预算控制的调整机制来应对外部环境和内部环境的不断变化，环境是随时变化的，而且往往是无规律可循的，这就要求预算控制体系也要建立应急机制。无论是在应对外部环境的变化方面，包括新企业、新产品、新领域的出现；还是在内部环境的变化方面，包括自身产品应对市场的能力、议价能力、创新能力、人才队伍建设等方面的变化，都能及时、合理地做出反应，适当调整预先制定的预算标准，才能使预算控制体系与时俱进，不至于和现时环境相脱节。同时还要做到预算控制责任中心的责、权、利分配明确、有奖有惩、赏罚分明。这样预算控制体系才能真正起到执行任务和承担职责有效结合的作用，否则就不会使执行者具有主观积极性。最后需要培养人才队伍的预算控制意识，形成以考核、激励为主的人才激励机制。尤其是关键岗位人员必须有预算控制意识，使员工意识到自己的行为与企业的整体利益是息息相关的，逐渐地就会从培养关键员工影响到整个企业，使整个企业文化朝着共同的管理方向、一致的舆论导向、殊途同归的个人志向不断发展、完善。

2.目标控制。目标控制的重点在于目标制定，根据企业整体战略规划和经营目标的要求，制定符合企业未来发展方向的目标。目标分为横向目标和纵向目标。横向目标是指各个平行部门的部门目标，例如生产车间的年度生产计划目标、市场销售部门的年销售目标或市场占有率目标、人力资源部门的人才结构目标和人才培养目标等；这些目标之间密切联系，但也存在着矛盾，例如生产车间制定的较高生产目标可能会因为市场营销部门的营销能力导致不能完全销售出去而引起库存的大量积压；或者是生产车间制定投资目标，需要大量生产设备的投资，但是财务部门因为无法提供充足的资金而无法满足生产部门的投资需要等等，所以企业必须综合考虑各个部门的需求和计划，协调、平衡好企业内部的供需关系，使得企业的资源得到最优化配置，实现企业股东利益最大化。纵向目标主要是指企业不同期间的经营目标以及不同级次的经营目标。这就要求企业在制定各期或各个子公司、分公司经营目标时有一个明确的判断、制定合理的增长标准和分配标准。

3.控制技术。控制技术主要是指在预算控制管理过程中采用的技术手段。目前，国内大多数企业采用的预算控制技术手段均为计算机系统控制。将预算管理模块直接嵌入企业管理系统以便于企业将预算管理、会计管理、人事管理、机构管理等各项管理职能紧密且有效地结合，以便发挥最有效的作用。

参考文献：

[1] 张桂南，谭显清.浅析现行财务预算控制模式的发展趋势与改进方向[J].现代经济，2008，（7）.

[2] 李蕊爱.中国企业预算控制存在的问题及应对措施[J].商业研究，2010，（7）.

[3] 车培荣，徐慧娟，侯锐.预算控制欲企业内部会计控制[J].中央财经大学学报，2005，（11）.

[责任编辑 安世友]endprint