新会计所得税准则的研究分析

朱佳慧

摘要：我国新会计所得税准则对企业产生了重大的影响，对我国的经济体系也产生了很大的的改变。本文通过对新旧会计所得税的准则进行了比较细致的分析，通过对比发现了新会计所得税改革的重大意义。所得税是我国经济的重要组成部分，直接关系着国家的发展，是每个国家经济发展的重中之重。

关键词：企业所得税 新旧准则 新会计准则

根据我国新会计所得税的颁发，对我国的经济发展有着重大的影响，尤其是对企业产生了直接的影响。本文通过对国家新会计所得税的分析，深入的研究成果，总结出以下几点。

一、我国所得税新旧准则的对比

新旧准则的不同带来了经济发展的变化，新准则主要在所得税的会计处理方法上进行了规范，重心转移到以资产负债表为重心的规范体系，相对于旧准则的以损益表为重心的规范有着很大的突破。

（一）新旧准则重心不同

会计计税新准则的重心转移到以资产负债表为主，引入了资产的计税基础、负债的计税基础概念，并在此基础上引入了暂时性差异的概念。旧准则则是以损益表为主，会计准则和税法对收入和费用的确认在时间上的不一致。根据准则确定的税前利润与根据税前确定的应纳税所得税额之前存在着永久性与时间性的差异。永久差异产生于当前，以后不会在作转回处理；时间性差异发生在税务处理的某一时间段，但以后还会有转回的可能性。

（二）新旧准则对所得税处理方法不同

旧准则中企业应付税不要求所得税进行跨期核算，对于时间性差异带来的影响并不确认，而是对本期税前利润与应纳税款金额所产生的差异直接计入当期损益表中，而不会进行后期统一处理，当期所得税即为当期应交的所得税。在核算时，首先按照税率计算出当期所得税的费用，然后根据应纳税额度确定应交的具体税款，最后根据所得税费用与当期应交纳的税费产生的差额，换算出本期的递延税款。

新准则采用的是负责表计税法，既要求企业所得税进行跨期核算。在资产负债表记录日，首先对税前会计利润进行调整，按照调整后的应纳税额计算出本期应交税额；然后根据资产或负债账面价值与税法计税基础的暂时差异计算递延所得税的负债金额；最后通过倒轧的方法来推算出本期具体应交的税费。

二、新会计准则对企业税务处理的影响

我国新会计准则对上市公司率先实行，而后在更多的非上市公司也进行了新会计准则的规范。新会计准则进一步调整会计准则与税法的差异，缩小了所得税处理原则与国际财务报告准则的差异，具备更规范化的会计准则，趋同国际化水平。

（一）新会计准则对所得税处理方法

新会计准则首次引入计税基础的概念，既企业在收回资产账面记录过程中，资产在未来使用或最终处理时，允许作为成本或费用在税前支配。在新准则资产负债表税务法下，要求企业的资产和负债应根据会计准则与税法的不同要求进行计价，以确定暂时性差异。暂时性差异包括时间性差异以及转回性差异，资产负债表中的递延所得税负债法，能直接反映企业对未来所得税的影响，更具备科学性，是更能接受的计税方法。递延债务法是一种暂时性差异进行跨期核算的会计方法，是更加符合我国经济发展的要求。

（二）新准则所面临的挑战

由于新准则与旧准则存在着较大的差异，在实施过程中难度比较大。虽然新准则实现了与国际会计准则的趋同，客观反映了企业所得税资产和负债，提供了更多更准则的会计信息。但想短时间内被接受，还是面临着巨大的挑战。从目前我国企业所得税会计核算现状看，绝大多数企业采用应付税法，只有少数公司采用纳税影响会计法。新会计准则的负债表法取代了应付税款法，这样的改革对企业的财务报表数据产生了直接影响，需要对已确认的递延所得税资产进行重新调整，一时难以接受也是情理之中。新准则的执行必然印象利润表中所得税的金额，乃至影响企业的净利润。尽管面临如此巨大的挑战，但新会计准则的执行是国家经济发展的必经之路，所以企业必须接受新准则的会计准则体系，是不得不执行的会计准则改革。

三、新会计准则对企业的影响

新准则的推出对企业所得税产生了重大的影响，不仅需要重新调整记账方法，还在税务计算方面产生了重大的改变。鉴于目前绝大多数企业采用应付税款法进行所得税会计处理，新的企业会计准则实施后，更加宽松的会计政策选择与公允价值的广泛采用，都将给企业资产负债账面价值的确认与计量留下更大的操作空间。企业应尽快适应新准则的要求，强化所得税会计观念，改进会计核算流程，设立专职所得税会计岗位。企业有必要进一步研究新准则的具体执行条例，规范企业资产负债和所得税的会计确认与相关信息的披露。尽早的对企业税务做成相应的改革，也是对企业发展的重要一步。

新会计准则的执行是必然国家经济发展的必然结果，企业应尽快适应新准则的要求，充分运用新准则的规范标准，切实做到响应国家对新会计准则的号召。新会计准则是与国际税务接轨，是我国经济发展的趋势，对企业的发展也起到了重大的影响作用，是势在必行的会计准则改革的道路。

参考文献：

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