浅谈小微企业税务筹划

陈瑞玲

摘要：小微企业由于组织架构、财会队伍素质有待提高，缺乏必要的资源等自身特点，在进行税务筹划时，应从企业的日常管理与核算入手：充分了解国家税收优惠政策；利用临界区间（临界点）进行税收筹划；规范企业日常会计核算；按时纳税申报，从而更好地实现企业利润最大化。

Abstract： When implementing their tax planning， the small and micro enterprises should start with their daily management and accounting calculation. This is because their organization structure and the staff level need to be improved， and they lack necessary resources. They need： 1. to learn well about the nation's tax preference policy. 2. to take the advantage of the critical point to implement the tax planning. 3. to standardize the enterprise's daily accounting calculation. 4. to declare the tax in time to maximize the enterprise's profit.

关键词：小微企业 税务筹划

Key words： Small and micro enterprises Tax planning

一般来说，企业税务筹划需要一定的条件：企业达到一定规模，组织架构有一定层次，企业业务流程需要一定长度，产品要相对比较丰富等，但大多数小微企业缺乏必要的资源，没有专业财务人员，不熟悉或不理解税收政策，会计核算不够规范等自身的特点，在税务筹划上小微企业与大中企业有一定的差距，因此小微企业应更多地关注企业生产经营过程中的日常管理与核算，尽量做好税务筹划。本文将从以下四个方面谈谈有关小微企业税务筹划的问题，希望能对小微企业有所帮助。

一、充分了解国家税收优惠政策

为了扶持小微企业发展，国家先后出台了一系列专门扶持小微企业发展的税收优惠政策。小微企业最好的税务筹划方法就是如何用好用足国家给予的税收优惠政策。

在税收范畴上，可以将小微企业划分为企业所得税方面、增值税方面和营业税方面的小微企业，享受相应的税收优惠。

（一）企业所得税范畴的小微企业及其税收优惠政策

依据《企业所得税法》及其实施条例，小微企业的认定需符合：

1、从事国家非限制和禁止行业并符合以下条件的企业

工业企业，界定为年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

2、属于查账征收企业所得税的居民企业

同时符合以上两个条件的小微企业办理预缴期、汇算清缴期减免税备案后，可以享受相应的企业所得税优惠。6万元<年应纳税所得额≤30万元的小微企业，减按20%的税率征收企业所得税，减免税额为应纳税所得额的5%。年应纳税所得额≤6万元的小微企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税，减免税额为应纳税所得额的15%。

（二）增值税范畴的小微企业及其税收优惠政策

依据财税[2013]52号，国家税务总局公告2013年第49号，增值税范畴的小微企业需符合以下三个条件：

属于增值税小规模纳税人；月销售额不超过2万元（≤2万元）（按季纳税的≤6万元）；

属于企业或非企业性单位。

同时符合三个条件的小微企业自2013年8月1日起，暂免征收增值税。

（三）营业税范畴的小微企业及其税收优惠政策

依据财会[2013]24号，营业税范畴的小微企业需符合以下两个条件：

月营业额不超过2万元（≤2万元）（按季纳税的≤6万元）；属于企业或非企业性单位。

同时符合两个条件的小微企业自2013年8月1日起，暂免征收营业税。

二、利用临界区间（临界点）进行税务筹划

（一）控制应纳税所得额度，避免失去所得税优惠资格

以所得税范畴的小微企业为例，依照税法，由于应纳税所得额变化，企业所得税率也随之变化，在一定范围内应纳税所得额的增长额会小于税负增长额，企业可利用年应纳税所得额临界区间进行税务筹划，以达到企业税后利润最大化的筹划目的。

下面通过式子求出其临界区间：300000×（25%-20%）=15000（元），300000+15000÷（1-25%）=320000（元）从上述计算结果可以看出，符合标准的小微企业，应纳税所得额=30万元时，其税后利润为300000×（1-20%）=240000（元），当应纳税所得额=32万元时，其税后利润为320000×（1-25%）=240000（元），即企业年应纳税所得额为30万元及32万元时，其税后利润相等，当企业年应纳税所得额在（30万元，32万元）区间时，临界区间增加的应纳税所得额小于其增加的税负。如企业应纳税所得额=31万元，税后利润=310000×（1-25%）=232500元，较之应纳税所得额=30万元时，其税后利润为240000元少了7500元。因此，企业应尽可能避免年应纳税所得额在（30万元，32万元）这一区间。若出现这种情况，该企业应当进行的税务筹划：例如进行企业公益性捐赠行为，将应纳税所得额控制在30万元以内，使其成为小微企业，以达到税后利润最大化的筹划目的。endprint

（二）准确划分营业额及销售额，避免混合销售税率从高不从低

对于有兼营行为的小微企业，应分别核算分别征税，否则会被视为混合销售，税率从高不从低。如某旅店兼营食品外卖业务，旅店服务业缴纳5%的营业税，小规模纳税人销售缴纳3%的增值税。某月该公司合计收入29500元，提供住宿业务开票额为19500元，销售外卖10000元（不含税）。若没能分别核算，则本月应交税=29500×5%=1475元。若能准确把握营业税项目和增值税项目的界限，健全会计核算，重视准确划分并分别核算增值税和营业税的收入，则本月的两项收入分别都小于2万元，就可以免缴营业税和增值税。

（三）勿累积开发票，避免开票当月收入超标

小微企业对于固定客户有零星业务发生的，由于发生金额小，往往会采用累积一定时期业务之后才汇总开具发票，这样操作不仅违反税法对收入的确认时间和开票时限的规定，而且容易造成月收入偏高，并使当月销售额或营业额超过2万元的标准，致使无法享受免收的优惠。因此，小微企业一定不要累积开具发票，避免开票当月收入超标。

（四）尽量争取按季申报纳税，避免月收入不均衡的超标

对于收入不均衡的小微企业，应该积极向主管税务机关申请以1个季度为纳税期限，这样能避免月份之间收入忽高忽低，即使某些月份超过2万元的标准，但只要1个季度内的销售额或营业额不超过6万元，企业仍能享受免征增值税或营业税的优惠。

小微企业当月收入2万元（季收入超过6万元）的超过部分可考虑延期收款、分期收款等方式，或适当增加一定费用以控制收入额，进行税务筹划，以达到税后利润最大化目的。

三、规范企业日常会计核算

（一）规范会计核算，做到有据可循享受税收优惠

如果企业会计核算不规范，税务机关只能对其采取“核定征收”的征管方式，不得享受企业所得税各项优惠政策。在此种情况下有可能会出现由于盈利水平较差甚至亏本也要缴纳企业所得税的尴尬现象。小微企业只有规范会计核算，采用“查账征收”方式，企业才能享受所得税各项优惠政策。

税法中有很多规定都依赖于规范的会计核算信息。如《企业所得税法》规定，用于公益事业的捐赠支出，在“年度利润总额”12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。“年度利润总额”是指小微企业依照《小企业会计准则》的规定计算的大于零的数额。如果会计核算不规范，“年度利润总额”将无据可循，税前扣除费用也就无法实现了。

（二）取得合法凭证，做到最大程度税前列支费用

取得合法凭证（税务发票和其他合法凭据）也是小微企业税务筹划的重要方法之一。我国的税务机关实施“以票控税”，小微企业所有的支出都要取得合法凭证，否则不能税前列支。

譬如通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，小微企业必须取得省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联，方可按规定进行税前扣除。

又如小微企业的运输费用准予计算进项税额扣除的货运发票的填写，其涉及项目的填写必须齐全，与购货发票上所列的有关项目必须相符，否则不予抵扣。准予抵扣的运费结算单据，必须是运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票。货运发票应当分别注明运费和杂费，对未分别注明，而合并注明为运杂费的不予抵扣。

此外，在购买物资时，由于小微企业内部管理不规范，有的经办人认为不要发票价格会便宜，可以节省费用，但从税务筹划角度看，没有取得合法的税务发票可能会付出高昂的代价。如购买10000元的办公用品，不要发票付9500元，以为少了500元的费用，但不能列支费用，期末计算应纳税所得额时多了10000元，按企业所得税率25%计算，则需多交2500元的所得税。

四、按时纳税申报

纳税申报是小微企业一项义务，不论企业是否有税要交，均需按期及时申报。如小微企业处于筹建期、免税期、清算期或由于经营不理想，并没有纳税收入而无需缴纳税款，亦须按时纳税零申报。此外，小微企业财会人员流动频繁，管理者应主动提示离职人员先做完纳税申报再离职，避免不必要的税收处罚、信誉度损失，起到节税作用，有助于实现小微企业的健康发展。

五、结束语

小微企业财会人员应多关注税务资讯，了解国家政策，根据企业自身实际情况，用足国家给予的优惠，合法合理进行纳税筹划，争取在法定范围内最大限度地减少纳税支出，挖掘节税的潜力，获取节税收益，这对小微企业缓解资金紧张，增加盈利，防范税务风险，提高经营管理水平，有着积极的意义。

参考文献：

[1]财政部国家税务总局《关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》

[2]卢新国，卢晓璇：《小微企业税务筹划方法探讨》.《财会通讯》，2013；26endprint