营改增对企业会计处理及报表的影响分析

张义轩

摘要：自从我国财政机关根据市场发展和企业财务管理特点，对我国增值税以及其他税务制度进行改革以后，我国众多企业单位都对其重点关注，并积极响应参与试点，据统计发现目前已经有近十几万户公司企业参与其中。而目前随着营改增税务政策的不断深入和推行，其他相关制度和规定也日渐成熟与完善。可以说营改增制度是我国经济市场发展后的必然改革措施，也是推动我国中小企业良性发展的重点税务制度。笔者结合其工作经验，就营改增实施以来对会计工作带来的影响进行分析和探讨，希望能够帮助企业更好的开展会计活动。

关键词：营改增 会计处理 报表 影响 分析

营改增是我国2011年11月份财务部门和国家税务机关共同推出的一种营业税改为增值税的税务制度，在开始试点期间，生产服务行业就被列入试点首要行业。根据我国以往税务制度的规定和定义，增值税的范围过于广泛，基本涉及到所有商品和服务中，因此随着近些年来市场行业分类的不断细化，增值税制度也不再适用，在这种环境下，增值税改革就势在必行，因此可以说营改增是税务制度不断成熟、不断完善的必然选择。营改增的实施能够帮助企业进行结构减税，有助于刺激企业市场，优化企业服务结构和行业分工。根据目前众多企业营改增的试点状况，效果参差不齐，不少企业没有理解和认识到营改增对企业会计工作方面影响，这也在一定程度上阻碍了营改增税务制度的深入实施，使得营改增没有充分发挥其效能。下面笔者就围绕着这个话题展开讨论。

一、营改增概念及内容

所谓的营改增其实是营业税的应税项目改为缴纳增值税的简称，这是税务种类的一种转变，这种税务制度的改革对企业的长远发展有着积极的影响和作用。不难看出，对于服务产业或者是某种产品而言，实施营改增税务制度能够降低产品或服务的重复征税状况，有利于企业产业结构的调整和优化。一些服务行业如果按照以往税务制度就会重复征收营业税，而将其应税项目改为增值税以后就能够有效改善这种税负过重状况，而且这种税务制度有利于第三产业的发展，尤其是新兴的服务行业。与此同时，营改增的实施也对提高我国劳务产业和产品货物的整体竞争力有促进作用，按征收营业税的制度，产品出口就不会有退税，这在一定程度上提升了相关产业竞争力，然而这对出口企业也十分不利。但是从我国整体经济产业来看，这种税务制度对降低中小企业纳税总额有着积极的作用，间接也就促进了中小企业的发展，从而有助于优化我国市场经济产业结构，能够提高我国经济市场的综合实力。

二、营改增的实施对企业会计处理的影响

企业营业税和增值税是两个不同的税务项目，在企业会计科目入账和成本归类上面都不一样，因此当实施营改增以后，企业会计处理工作就会发生较大的变动，主要有以下几个方面的变化：

首先，由于营改增新添加了两个低档税率，企业会计项目的征税指标就发生了一定的变化，如信息技术产业中，如果按照以往的税务制度，那么其营业税就会按照0.05来征收，而营改增后，其营业收入就会按照0.06来征收增值税，虽然根据增值税的进项抵扣规则来看，实际税负是没有发生变化的，其他一些项目的总体税负还是略有变动的。

其次，营改增的实施无疑也改变了企业税务金额的计算方式。不同税务种类的税务确认、税款金额的计算方法、缴税实践等等都有不同，营业税和增值税也不例外。实施营改增后，对于中小企业或者小规模纳税人的税款金额计算相差不是很大，然而目前试点的一般纳税人的税款金额的计算方式与之前相比有了很大的改变，其核算更加复杂，因此企业就要明确哪些科目实施营改增可以免税、可以抵扣、不能抵扣的进项税务科目等等，这样有利于企业合理避税。

然后，营改增的实施对企业相关发票使用管理产生一定的影响。目前根据我国发票的使用管理状况来看，由于增值税发票直接关系到企业应缴税务费用，因此我国对于增值税专门设立了专用发票，并对该发票的购买、使用、抵扣认证，甚至是作废重开等等方面都进行了严格的规定和管理，并且一旦出现违规行为就会受到严厉的法律惩处。因此，对于企业而言，其发票的确认和开具就要更为严格，如营改增后销售的发票就要使用增值税专用发票。

最后，营改增的实施切实改变了很多会计处理细节项目，例如，若购买了一些应税产品或服务，根据营改增制度就会有进项税抵扣，因此在主营业务成本的计入时，就要算进项税的计提费用；营改增前，需要计提营业税来计入到营业税及附加科目中，而营改增后就不需要计提营业税；营改增也会影响企业流转税额，以及与流转税相关的城建税、教育费附加的等税种，虽然会计处理不变，但是其总额会发生变化。

三、营改增的实施对企业会计报表的影响

由于营改增实际上是一种是税务种类的转变，把营业税应征项目改为缴纳增值税，这一制度直接影响了企业财务报表的编写，主要有几个方面：

首先，根据我国目前企业会计准则，填写企业损益报表时，其主营业务收入科目主要填写的是含税收入总额，也就是包含营业税的收入金额，然而实施营改增后，在主营业务收入科目填写的就是减去增值税的主营业务收入总额，也就是在主营业务收入中扣除进项税和销项税后的收入金额。

其次，实施营改增，企业增值税的账目处理和报表与营业税不同，其应缴纳的增值税不同体现或反映在损益表中，这从根本上改变了企业财务报表的科目结构和数据信息。而且企业营业税也不用再计提，降低了营业税金及附加金额，也会影响企业利润表。

然后，在众多行业中固定资产都是企业重要资产，其价值对企业总资产及其结构产生很大的影响，如果固定资产稍有变动就会直接影响企业资产负载表的相关科目，如固定资产原值、累计折旧、应缴税费等等。然而实施营改增的税务制度，企业的固定资产原值就会间接降低，其入账额、累计折旧费用、期末余额等相关项目也会随之降低，同时应交营业税科目就不会再有，也影响了应交税费科目结构。

最后，根据营改增相关政策，增值税新添加了两个低档税率，11%和6%，以更为普遍的11%为例，如下图所示，计算企业税负和利润状况，由于实施营改增，企业营业税金及附加降低、企业总利润、净利润提高，而可抵扣进项税也随之提高，而根据内插计算比较可以得出，综合可抵扣进项税基本在0.07为分界线，等于这个数目时，企业税负一致，小于该数时，营改增后企业净利润要小于改前净利润，其税负要高于改前税负。

四、结束语

毋庸置疑，营改增实施的最主要目的就是帮助企业减免一些重复征税现象，促进市场经济产业结构的调整和优化，然而很多企业，尤其是物流企业因为对营改增的税务制度不理解，在营业增值税的确认上出现误差，导致企业会计报表和企业会计处理工作不尽人意，也影响了企业综合资源的优化和管理。针对这种状况，企业财会工作者必须要深入了解和研究营改增对企业财务工作的影响，要认识到营改增的主要目的和对自身企业未来财务管理工作带来的变化，以及如何高效、积极的应对这种变化。确实如现在很多企业试运行效果一样，营改增的实施导致了部分公司税务减轻、部分税务加重，要想切实改善这一状况，企业还必须要进一步完善会计各项工作，提高企业财会管理能力，提高企业核心竞争力，并进一步推动企业产业结构转型。

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