股权激励会计处理研究

陈川

摘要：股权激励兴起在上世纪的西方，我们国家的股权激励开始于90年代，随着市场证券的不断发展，实行股权激励的公司越来越多，我们国家的股权激励制度还处于试验和起步阶段，我们国家在这方面的研究比较晚，和国际上的会计准则还存在很大的差距。随着股权业务的不断的发展，也提出了新的要求，本文讲述了股权激励会计的理论以及一些激励的模式。

关键词：股权 激励 会计

一、股权激励的概念

股权激励制度是将公司的股票作为标准的，给予被激励的对象一定的权利，能够使得自身的利益和企业的利益在最大的程度上保持一致，进而能够为公司的长远发展提供一种长期的激励机制。股权激励对于改善公司的治理的结构以及提升管理效率有着非常大的作用。这个激励机制和已经存在的约束有很大的联系，并且和已经存在的人才有很大的保留优势，进而发展成了一种有效的治理方式。有的人将他称之为企业所有者和经营者之间的相关性，但是股权激励也可能是造成各个部门的经理进行自我保护和自我激励的行为，对股东利益有很大的损伤，一旦股权激励被滥用的话，就会使得公司的负担加重，造成很多不公平的待遇，不利于整个社会的稳定。所以，企业股权的融资及有利也有弊。

根据国家最新发布的会计准则，可以将股权激励分为股票期权、股份早呢工艺以及限制性的股票等等。股票期权指的是将公司授予的一些权力以及激励对象能够在规定的时间之内确定好购买的价格以及流通的股票，这种权力也可以放弃。其次，股份增值权指的是公司在规定的实践内获得一定的数量股票升值，通过升值的幅度来进行确定。第三，限制性的股票指的是授予的激励对象是公司内部的一些股票，但是对于股票来说，有很多特殊的限制，只有当特定的对象完成目标以后，激励的对象才能够限制在股票内部进行获利。第四，员工持股计划指的是所激励的对象有着本公司的一些股票，这些股票是公司免费赠给所激励的对象的，又或者是公司给的补贴，也可以是激励的对象自己出资进行购买的，在进行升值的时候能够获得很大的利益，在股票贬值的时候也会受到很大的损失。

二、股权激励会计处理方式

（一）股权激励的确认

理论界对于股权激励会计问题处理有很多不同的观点，对于不同的处理方法有着不同的作用效果。确认是会计的基本原则之一，也就是确认每一个项目要符合会计的相关的因素，更加认定的说就是能够反映事物之间存在的经济上的联系，鼓励激励的会计确认也包括在内。很多发达的国家将股票激励作为高层管理的一个主要的部分，对于股权激励的会计确认的问题也应该遵循实际的经济状况。他作为一种潜在的资源，还不能够满足真实有用的要求，大部分的原则都是不符合实际的准则的，也不容易增加企业内部的资产，也会夸大企业的一些利益。利润分配是经理人所持股票的一种实质上的表现，这个观点认为经理人是一种人力资源的经理人，才能够在会计上真正的反应股票期权的经济上的利益，股票期权是一种主要的报酬形式，问题的关键是所持有股票的期权和企业所发放的工资再本质上有很大的程度上的不同。

（二）股权激励的计量

股权激励的计量方式有着内在的价值以及最小的价值或者有事项的方法等等的计量方法，国际上被认可的是内在和公允的价值法。内在的价值法就是指的是股票期权存在期间对于任何一期的期权价格和股票的市场价格之间存在很大的差距。因为股票价格也在不断的变化，股票期权的内在的价值也在不断的发生变化，逐渐的采用内在价值的方法，对于每一期都需要将股票的市场价格作为主要的前期期权费用，并且进行重新调整，同时会计的处理也缺乏一定的内在逻辑性，很难去适应复杂的股票。内在的价值法也非常简单学习，很容易去理解。公允价值法的核心指的是采用很多的计量模型去估量股权的激励价值，使用上述的方法也存在着很多的问题，主要的原因在于授予的经理人的股票期权和普通人的期权存在着很大的差距，经理人的股票期权很有可能因为没有达到一定的权利不进行实行，对于普通的期权方式能够进行相应的调整和限制。

（三）股权激励的信息披露

对于会计信息的披露主要分为表内以及表外的披露，表内的披露的内容和主要的形式和会计的核算有着直接的联系，本文主要关注的是表外的信息出现披露的情况。目前我们国家的股票期权出现披露还在起步的阶段。在各个会计报表中，除了能够披露以上的信息以外，对于赠与的期权来说，还应该对他的价格进行披露，还有加权平均剩余的期限也应该进行披露，如果行权的范围进行披露的话，应该对权行进行分裂[6]，这种分类能够有助于增加期权的价值。对于继续使用内在价值进行计量的方法，也应该采用形式披露的方式对价值进行披露，不要求进行账务上的调整，形式调整的内容包括报酬成本之间存在的差异和税收的影响。

三、结束语

目前国内对股权激励方面的会计准则和国际上的标准也逐渐的相同，主要支持股权激励会计确认的费用，在计量中支持公允的方法，但是公允价值的确认以及激励费用等问题还是存在的，希望其他的学者能够深入研究。

参考文献：

[1]史蓉，初昌雄.上市公司股权激励的会计处理问题研究[J].当代经济；2009年19期

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[5]宋新华.上市公司股权激励税务处理探析[J].财会通讯，2011年07期

[6]贺宏.基于新《企业会计准则》下的股票期权所得税问题研究[J].税务研究，2008年02期endprint