对事业单位新会计制度结转及结余会计核算的理解

贺颖

摘要：2013年新事业单位会计准则，新设置了“经营结余”、“事业结余”、“非财政补助结转”、“经营结余”等科目，将财政补助和非财政补助结转结余进行了严格的区分，并且对结转和结余分别进行核算，也就是将非财政补助资金区分为两类，设计一个关于非财政补助结余的流程，有利于其对其分配和形成进行科学处理。这样，会计人员日常工作内容将发生一些变化，增加了会计核算的难度，但重点要处理好会计实务问题。

关键词：事业单位 结转结余

2013年新事业单位会计准则为适应统驭范围扩大的新定位，设置了“经营结余”“事业结余”、“非财政补助结转”等等科目，非财政补助结转结余和财政补助加以区分，同时，对非财政补助资金进行区分的功能就在于对结转以及结余分别进行核算。根据部门预算对于“专项资金专款专用”管理等等规定。这种新的定位和设置恰好符合相关规定。现根据《新事业单位财务规则》规定，谈谈事业单位结余及其分配的具体核算。

一、事业单位结余和结转内容

根据相关规定，结余和结转是指是事业单位年度指财政收入大于财政支出的差额。结转资金是指主要是指行政、事业单位在预算年度内，按照财政部批复的本部门预算，当年尚未支用的财政拨款资金，或者因故未执行，下一年度需要按照原用途继续使用的资金。结余资金是指结余资金是指同各级财政有缴拨款关系的行政事业单位、社会团体、企业在预算年度结束时，尚未列支出的财政拨款资金。当年预算工作目标已完成或者因故终止后，当年剩余的资金。按照资金的性质不同，结转和结余分为财政补助结转和结余与非财政补助结转和结余。事业单位在进行结余核算以前，必需着重做好三方面工作：一是对年度预算收支和各项缴拨款项进行清理、核对。二是对往来款项进行清理。三是对各项结余分别计算，不能混淆不清。

二、财政补助结转和结余的核算

财政补助结转结余是指事业单位各项财政补助收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定管理和使用的结转和结余资金。

财政补助结转结余分为财政补助结转和财政补助结余，

（1）期末将财政补助收入和财政补助支出结转到“财政补助结转”科目

（2）对财政补助项目支出进行分析，把剩余转入“财政补助结余”科目

（一）基本支出结转

例题：某事业单位本年度“财政补助收入——基本支出”为500万元，

事业支出—财政拨款支出--基本支出”为400万元。

基本支出结转=500-400=100万元

把上面的收入和支出结转的财政补助结转科目

期末结转财政补助收支：

借：财政补助收入---基本支出，500

贷：财政补助结转-基本支出结转500

借：财政补助结转-基本支出结转400

贷：事业支出--财政补助支出（基本支出）400

年末结转财政补助结余（符合结转性质的）

借或贷：财政补助结转

贷或借：财政补助结余

（二）项目支出结转

例题：某事业单位本年度“财政补助收入——项目支出”为200万元，

“事业支出—财政拨款支出--项目支出”为180万元。（把上面项目收入和

支出结转到财政补助结转科目上

项目支出结转=200-180=20万元

期末结转财政补助收支账务处理

借：财政补助收入---项目支出 200

贷：财政补助结转-项目支出结转 200

借：财政补助结转-项目支出结转 180

贷：事业支出--财政补助支出项目支出 180

年末结转财政补助结余（符合规定的结转）

借或贷：财政补助结转

贷或借：财政补助结余

按规定上缴财政补助结转或注销额度的

借：财政补助结转

贷：财政应返还额度或零余额账户用款额度

取得归集调入的财政补助结转额度的，做相反会计分录。

（三）项目支出结余

例题：事业单位对财政补助项目执行情况进行分析，确认已经完成预算工作目标的项目当年剩余资金为5万元，因故终止的项目当年剩余资金为1万元。

借：财政补助结转--项目支出结转 6

贷：财政补助结余 6

按规定上缴财政补助结转或注销额度的

例题：按财政部门的规定，因故终止的项目当年剩余资金1万元需要上缴财政部门，事业单位通过零余额账户予以上缴

借：财政拨款结转结余--项目支出结余 1

贷：零余额账户用款额度 1

财政拨款结转和结余资金，应当按照财政部门的规定管理。结转的资金一般要求按原用途或项目继续使用；结余的资金或按规定上缴，或注销资金额度，或经批准转为其他用途。取得归集调入的财政补助结转额度的，做相反会计分录。期末余额，反映事业单位财政补助结转资金数额。

三、非财政补助结转结余

非财政补助结转结余指的是在除事业单位财政补助收支以外的各项支出与各项收入相抵后的余额。具体核算办法如下：

（一）非财政补助结转

非财政补助结转是指事业单位须要按规定用途使用的，除财政补助收支以外的各专项收入与其相关支出相抵后剩余滚存的资金。

期末将事业收入，上级补助收入，附属单位上缴收入，其他收入中的专项资金收入的本期发生额转入非财政补助结转科目；将事业支出，其他支出中的专项资金支出转入非财政补助结转科目。

借：事业收入-专项收入

上级补助收入-专项

其他收入--专项endprint

贷：非财政补助结转

借：非财政补助结转

贷：事业支出-专项

其他支出-专项

年末已完成项目剩余资金的处理：

A： 交回原单位：

借：非财政补助结转

贷：银行存款

B：留归本单位使用：

借：非财政补助结转

贷：事业基金

期末余额，反映事业单位非财政补助结转资金数额

（二）非财政补助结余

事业单位设置“事业结余”、“非财政补助结余分配”的科目核算非财政补助结余资金的归集、分配情况。

事业结余是对事业单位进行核算的除财政补助收支之外的经营收支以外各收支与非财政专项收支和相互抵消后的余额。

期末转入事业结余科目的有附属单位缴款，事业收入，上级补助收入，而转入事业结余科目的则是上缴上级单位支出的本期产生数额，事业支出，其他支出中的非专项的以及非财政的补助支出，另外还包括对附属事业单位的补助支出。

借：事业收入（非专项）

附属单位缴款（非专项）

上级补助收入（非专项）

附属单位缴款

其他支出--非专项

经营支出

每一会计年末，将事业结余科目的期末余额转入分配非财政补助结余科目上

DR：非财政补助结余分配

CR：应缴税费

DR：非财政补助结余分配

CR：专用基金

本科目应没有余额

三、经营结余

经营结转结余是事业单位一定期间经营类收入与支出相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额，反映事业单位经营业务的成果。

（1）期末将经营收入，经营支出的本期发生额结转入的科目为经营结余

DR：经营收入

CE：经营结余

DR：经营结余

CR：经营支出

（2）年末，经营结余的贷方余额（盈利）转入的科目是分配非财政补助结余，如果是借方余额（亏损）则不结转。年末结账后，在这个科目上则没有余额

四、关于分配非财政补助结余

对非财政补助结余的分配是核算本单位本年度非财政补助结余分配的情况和结果。非财政补助结余按照国家规定可以进行结余分配，包括有企业所得税缴纳义务的事业单位应缴纳的企业所得税，以及按照国家规定提取的职工福利基金。剩余部分作为事业基金用于弥补以后年度单位收支差额。

例题：该单位事业结余200万元，经营结余100万元，所得税税率为25%，职工福利基金提取比例为非财政拔款结余的20%，

（1）应纳所得税=100×25%=25万元

（2）该单位应提职工福利基金=（经营结余+事业结余-所得税）×提取比例=（200+100-25）×20%=55万元

（3）该单位应结转事业基金=非财政拔款结余-所得税-职工福利基金=200+100-25-55=220万元

编制相关会计分录

1、年末转入本年的两种结余

借：事业结余200

经营结余 100

贷：非财政补助结余分配300

2、年末计算应交企业所得税：

借：非财政补助结余分配 25

贷：应缴税费-应交企业所得税25

3、年末按规定提取职工福利基金

借：非财政补助结余分配 55

贷：专用基金 55

4、年末转入事业基金

借：非财政补助结余分配 220

贷：事业基金 220

年末结转后，本科目没有余额

参考文献：

[1]财政部.事业单位会计制度.财会[2012]22号，2012

[2]龚明辉.浅探新《事业单位会计制度》结转结余科目的核算.《行政事业资产与财务》2013年第22期endprint