租赁准则新变化探讨与会计信息真实公允

李嘉伶

摘要：会计准则存在不断修订与完善的过程。金融危机爆发引发了人们对现行会计准则的思考。本文将从经营租赁与融资租赁差别，以及现行租赁会计准则存在的弊端入手，探讨对于租赁行为的适当会计处理，从而达到会计报表真实公允反应企业财务状况的目的。

关键词：经营租赁 融资租赁 准则修订 真实公允

经济越发展，会计越重要。会计准则的形成不是一蹴而就的，有漫长的实践，发展，完善过程，并且伴随着时代气息。现行会计准则下财务报表披露的信息并没有做到真实完整，从而造成许多投资者的误判，这是引发金融危机的一个重要原因。为此，IASB与FASB于2009年以及2010年8月联合发布了关于租赁准则的讨论稿以及征求意见稿。通过对准则内容的探讨，试图更加真实公允的反映企业财务状况，传递更加真实完整的财务信息。

一、现行租赁准则融资租赁与经营租赁差异

现行国际会计准则以风险与报酬是否转移为标准将租赁分为融资租赁与经营租赁。满足以下任一条件的租赁我们将其划分为融资租赁。包括：租赁期结束，租赁资产所有权由出租人转移给承租人；承租人有权选择是否购买租赁资产，购买价远低于该项租赁资产的公允价值（小于或者等于25%），在租赁开始日就能合理确定承租人将行使该权利；即使最终租赁资产不转移，承租人租赁期限占租赁资产使用寿命大部分。（大于或等于75%）；租赁开始日，承租人最低租赁付款额的现值几乎相当于该项租赁资产的公允价值。（大于或等于90%）；租赁资产性质特殊，若没有对于租赁资产大的调整，只能由承租人使用。

一旦租赁被确认为融资租赁，对于承租人而言，要在资产负债表中确认租入资产的入账价值以及确认一项长期负债。然而如果确认为经营租赁，承租人不需要将租入资产的使用权资本化，同时也不必将所承担的付款义务列作负债，只需要确认租金费用，以及在财务报表附注中披露相应的经营租赁情况。

二、现行经营租赁会计处理弊端

国际会计准则概念框架中会计信息质量特征中有一条即是可比性。我们在研究企业财务报表时，最重要的就是不用横向纵向比较研究。但是租赁区分为融资租赁以及经营租赁不利于不同企业之间财务信息的比较。

委托代理方式在大型企业中盛行，股东衡量管理层业绩，往往从财务指标出发。管理层为了获得优渥报酬，倾向于粉饰报表从而获得认可。因此，管理层倾向于巧妙的设计租赁合同，使得该合同不满足确认融资租赁的条件，达到表外融资目的，不造成企业如资产负债率，总资产收益率指标的恶化。美化后财务报表，不能完整反应企业目前面临的财务风险，会造成管理层的盲目融资以及投资者的盲目投资。

财务报告目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况，经营成果和现金流量有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。租赁合同的操作空间，有悖于财务报告目的的实现。

三、对于征求意见稿中对经营租赁会计处理的思考

征求意见稿中，对于经营租赁的新会计处理是有依据的。我们从资产与负债的定义入手。资产是指企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。反观经营租赁，我们取得了一项资产的使用权，预期会给企业带来经济利益，与该使用权相关的经济利益很可能流入企业，且该使用权的成本可以可靠计量—租金支付义务金额以及发生的初始承租成本之和。所以我们应该确认一项资产。

负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。经营租赁中，由于租赁合同的签订，我们产生了将来支付租金的义务。依据现行的租赁会计准则，我们在经营租赁会计处理时，没有在资产负债表中确认资产或者负债，但是由于占用该项经济资源而带来的收入，费用却在利润表中有所体现。证明现行会计准则下，企业提供的会计信息不完整。而如若IFRS17修订，则可以解决这个问题。

四、经营租赁新会计处理影响

（一）影响租赁期内会计利润分配

如果“两租合一”，经营租赁租金支出将被资产折旧与利息费用之和替代。在总支出相同情况下，对租赁资产采用直线折旧法，年折旧额不变，利息费用逐年减少，从而前期费用确认比之前固定租金支出要高。这样会计利润与之前相较先低后高。

（二）影响企业融资能力

经营租赁作为重要的表外融资方式，是现代企业重要的融资手段，保证了资产使用的灵活性，拓宽了企业融资渠道。一旦经营租赁表内化，资产负债率的快速增长显然会影响企业的融资能力，经营指标，盈利指标的恶化，也会影响投资者的信心，进一步影响企业发展。

五、结束语

会计准则的修订在于使财务报表更加真实公允反应企业财务信息，那么是不是一定要大刀阔斧改变会计准则就能达到这个目的呢？不尽然。一方面，并不是所有的经营租赁都具有融资性质，如果把所有租赁看做一致，确认资产，负债并且按照摊余成本法对资产负债进行后续计量，并不能反应企业这项经济业务的实质。另一方面，对于经营租赁的后续计量会计处理比较繁琐复杂，加大了会计人员的工作量。，增加企业会计核算成本。我国追求与国际会计准则趋同，如果租赁准则修订，这一修订的准则在国内推广，也需要相当长的时间。

我们可以考虑加大会计监督力度，严格要求企业加强经营租赁信息披露，提醒报表使用者对于表外融资的关注，正确认识企业面临的财务风险。

参考文献：

[1]赵慧芝.租赁准则 “两租合一” 的探析[J].国际商务财会， 2011；7：28-30

[2]周倩.有关租赁业务表外融资的思考[J].中国集体经济， 2011；19：057endprint