浅谈企业财务报表的编制与分析

高小媛

贵州能发高山矿业有限公司位于贵州省黔西县协和乡，2008年2月28日正式注册成立，注册资本12750万元，属于永煤集团控股子公司。本公司由永贵能源开发有限责任公司、贵州能发电力燃料开发有限公司共同出资组成，持股比例分别为60%、40%。公司经营范围为：煤炭开采及销售、煤矿机电设备经营。矿井设计年生产能力为60万吨，2013年7月正式投产，现有职工914人。财务报表的编制与分析对于了解企业的财务状况、经营业绩和现金流量，评价企业的偿债能力、盈利能力和营运能力，帮助制定经济决策有着至关重要的作用，但由于种种因素的影响，财务报表编制与分析及其方法存在着一定的局限性。

一、财务报表的编制

（一）个别会计报表编制

（1）所有独立核算的会计主体均须按月编制个别会计报表。

（2）各单位应根据真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料，按照规定的会计核算原则及具体会计处理方法，对各项会计要素进行合理确认和计量，编制个别会计报表，全面、完整、真实、准确反映企业财务状况和经营成果。

（3）按照国家有关法律、法规和本办法规定的结账日进行结账，不得提前或者延迟。年度结账日为公历年度每年的12月31日，半年度、季度、月度的结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。

（二）编制会计报表前，应当完成下列工作：

（1）核对会计账簿记录与会计凭证的内容、金额是否一致，会计科目、会计账簿之间的余额是否一致，并按照本办法规定的结账日进行结账。

（2）检查核算系统总账与相关模块及业务系统数据是否一致。

（3）检查相关的会计核算是否按照《企业会计准则》及集团公司会计核算规定进行。

（4）比较会计报表各项目的年初数与上年数，是否与年初或上期会计报表相关项目的数字一致；需要调整年初或上期和本期相关项目的数字是否已经进行了调整。

二、财务报表的分析

（一）财务报表分析的意义

企业财务报表分析目的是了解企业过去的经营业绩，衡量企业目前财务状况并且预测企业未来的发展趋势，帮助企业利益集团改善决策。通过分析资产负债表，可以了解公司的财务状况，对公司的偿债能力、资本结构是否合理、流动资金充足性等作出判断，了解分析公司的盈利能力、盈利状况、经营效率，更了确分析公司在行业中的竞争地位、持续发展能力作出判断，现金流量表，评价公司获取现金和现金等价物的能力，并据以预测公司未来现金流。

（二）财务报表分析的方法与原则

1、财务报表分析的方法

单个年度的财务比率分析、不同时期比较分析、与同行业其他公司之间的比较分析三种。

2、财务比率分析

对本公司一年度内的财务报表各项目之间进行计算比率，判断年度内偿债能力、资本结构、经营效率、盈利情况等。根据本公司不同时期的财务报表进行比较分析，持续经营能力、财务状况变动趋势、盈利能力等各方面作出判断，从一个较长的时期动态地分析公司状况。更能准确分析与同行业公司各种优劣，通过比较得出公司在行业中的地位。

（三）财务报表分析方法存在局限性

一是比率分析法的局限性。比率指标的计算是建立在以历史成本、数据为基础的财务报表之上，提供的信息与决策之间的相关性大打折扣。弱化了其为企业决策提供有效服务的能力。而且，比率分析是针对单个指标进行分析，综合程度较低。在某些情况下无法得出令人满意的结论。二是趋势分析的局限性。趋势分析法是指与本企业不同时期指标相比，给分析者提供企业财务状况变动趋势方面的信息，为财务预测、决策提供依据。由于通货膨胀或各种偶然因素的影响和会计换算方法的改变。使得不同时期的财务报表可能不具有可比性。三是对比分析的局限性。比较分析法是指通过经济指标的对比分析。四是常用财务报表分析指标的局限性

1、流动比率

流动比率是流动资产除以流动负债的比值，这一比率值越高，表明流动资产超出流动负债的程度越高，即企业短期负债的安全程度越高。但这种有效性是很有局限性的。首先。流动资产中有相当部分是不具有清偿能力的，比如存货的变现能力较弱。其次，流动资产中还有一些项目是不能变现的，比如预付账款、预付费用，虽然从性质上来说将其视作一种流动资产，但事实上它并不具备变现支付的能力。再者，财务比率指标自身结构的局限性决定了它有效性的局限。

2、速动比率

速动比率是速动资产除以流动负债的比率，是流动比率的辅助性指标。影响速动比率可信性的重要因素是应收账款的变现能力。当速动资产中含有大量的不良应收账款时。企业就必然无法准确判断其短期负债偿还能力，许多企业正是抓住了此弱点进行报表粉饰误导信息使用者。

3、每股收益

每股收益=本年净利润/年末普通股份总数，它表明普通股在本年度所获的利润，是衡量公司盈利能力的一个重要的比率指标。在计算这个比率时，分子是本年度的净利润，分母是年末普通股份总数，一个是时期指标，一个是时点指标，那么分子、分母的计算口径不完全一致。同时，在计算每股盈余时，普通股股数是一个“份额”概念，不同的公司股票每一股份在经济上不等量，它们所含有的净资产和市价不同。即换取每股收益的投入量不相同，限制了每股收益不同公司之间的横向比较。

4、每股净资产

每股净资产=期末净资产/期末普通股数，表示发行在外的普通股每一股份所代表的股东权益或账面权益。在进行投资分析时，只能有限地使用这个指标，因其是用历史成本计量的，既不反映净资产的变现价值，也不反映净资产的产出能力。

5、净资产收益率

企业在一定时期用于经营的净资产是不断变化的，为了提高计算结果的准确性，从简化计算的角度考虑，分母用期初和期末净资产的平均值，同分子的当期净利润相比较似乎较为合理。另一方面，“期末净资产”项目由于已经剔除向股东派发的现金股利数额，导致采取不同股利政策的公司，其“净资产收益率”的计算口径将产生差异。

6、现金流量比率指标

真正能用于偿还债务的是现金流量，现金流量和债务的比较可以更好地反映企业偿还债务的能力。但比率太高，可能是因为企业拥有过多的现金。未能很好地在经营中运用的缘故。更需要注意的是。这里对公司的偿债能力的衡量指标用的是“经营现金净流量”。但是公司的任何一种现金来源无论是经营活动、投资活动还是筹资活动的现金流量都可以用于偿还企业的债务。所以。若将分子所用的经营活动现金流量改为三项现金净流量的总和。来计算现金流量比率会更好些。

三、结束语

财务报表是一个公司综合实力的体现报表，对于报表的保存我们要做到三步；第一，最要的报表不要保存在电脑，现在的很多的资料都是存在电脑，这样很容易被窃取和丢失。第二，备份，优盘备份有助于我方便携带也相当电脑比较安全和方便查询。第三，笔写，对于笔写的报表要做到不乱涂改。endprint