内部控制审计对财务信息质量的影晌分析

孙颖

(中国石油辽河油田燃气集团公司审计科,辽宁盘锦 124010)

内部控制审计对财务信息质量的影晌分析

孙颖

(中国石油辽河油田燃气集团公司审计科,辽宁盘锦 124010)

针对全球经济环境下经营舞弊给企业投资带来的风险,应对投资者对资本市场的信心的削弱,本文阐述了内部控制审计和财务信息质量的基础理论,并从理论上分析了内部控制审计与财务信息质量之间的关系及影响,分析表明企业经过内部控制审计后财务信息质量更高,在此基础上提出了建设性的意见和建议,为研究内部控制审计的相关政策法规和资本市场的健康发展提供价值参考。

内部控制 内部控制审计 财务信息质量 影响因素

由于全球经济发展的不确定性,企业面临的经营和投资的风险难以预测,投资者在关注公司的经营业绩和发展前景的同时,也充分意识企业有效的内部控制对保障其业绩和发展前景的重要性[1]。2007年的《上市公司内部控制指引》中规定,公司内部控制的自我评价报告和审计后的内部控制审计报告必须在企业年度报告的公司治理部分中单独发布。但是内部控制审计对提高公司的财务信息质量有多大影响,对提高信息可信度是否发挥了有效作用还需进一步的研究。

通过查阅国内外的相关文献可以看出,对内部控制审计和财务信息质量的研究发展,我国与国外的研究具有一定差异[2-3],美国自2000年后虚拟财务信息和恶意金融欺诈大量出现,致使《萨班斯-奥克斯利法案》开始颁布实施,要求注册会计师对财务报告内部控制提供积极的鉴证报告。大量的研究主要集中在进行内部控制审计的原因和进行内部控制审计对企业的资本市场、财务信息质量及经营业绩等方面的影响。国内对这方面的研究起步较晚,且方法以单一的理论研究和简单检验为主,对实施内部控制审计制度的效果和能否产生积极影响还没有充分的实证数据加以验证。本文通过研究内部控制审计和财务信息质量的相关根据和相关理论,结合国内外大量的实例,对两者之间的关系进行理论描述,并分析关于内部控制审计对财务信息质量的影响,以提出提高财务信息或内部控制信息披露的真实性,发挥财务信息在风险投资过程中的作用。

1 概念定义

投资者对被投资公司的评估的一个主要依据就是基于内部控制鉴证报告,通常公司高层管理者会定期对本公司内部控制设计和运行的有效性进行完整、合理和有效的自我评价,并出具内部控制评价报告供给外部信息使用者使用。该报告是否具有使用价值则需外部独立的审计师进行审计并出具鉴证报告来完成[4]。

(1)内部控制审计。2010年我国五部委联合发布的《企业内部控制审计指引》中对内部控制审计进行明确的定义：本指引所称内部控制审计,是指会计师事务所接受委托,对企业特定基准日内部控制计与运行的有效性进行审计[5]。审计师需对被审计单位的内部控制有充分了解,以确保被审计单位提供的信息真实、恰当。审计后形成内部控制帘计报告。(2)财务信息质量。财务信息质量是指财计信息在收集、整理、加工后在应用时所应当达到的基本质量要求,通过财务信息的有用性和数量是否满足信息使用者的需求来判断信息质量的好坏,这将影响财务信息使用者是否能根据财务信息做出正确的决策。

2 相关理论

经由第三方审计因其独立性,对提高财务信息披露质量具有重要作用,但要分析两者之间的关系还需从以下有关信息特征的理论进行分析。

(1)信息传递理论。在内部控制审计过程中发挥主要作用的是信息的传递。交易双方在交易过程中的信息传递存在着明显的信息不对称现象,从而使投资者与债权人面临额外的信息和交易不公平风险。解决这一问题最有效的方法就是进行内部控制审计,即管理者通过主动披露公司财务信息来证明公司的业绩及发展,而投资者也可通过观察管理者披露的信息后,与公司签订契约,同时降低了交易成本。(2)契约理论。科斯在《企业的性质》中最早提出的契约理论指出：企业的契约性和契约的不完全性体现了公司所有权的重要性[6]。当公司所有权与经营权分离时,就会形成委托一代理契约关系。由于人们的有限理性及信息的不对称性,造成了委托代理契约的不完备性。实践证明,加强代理方的信息披露可有效化解委托代理契约关系中双方存在利益冲突。企业内部控制的有效性对于契约各方做出正确决策都有重要意义。(3)信息不对称理论。由信息经济学理论可知,信息不对称是指交易双方所了解的信息存在差异,通常代理方更具有信息优势,而委托方对信息的了解则不够全面,信息的不对称导致了逆向选择和道德风险,从而造成投资者做出错误判断、损失严重的后果。因此客观独立的内部控制审计报告,对财务信息的可信度及质量产生重要的影响。

3 内部控制审计对财务信息质量的影响

目前国内外衡量财务信息质量的方法一般有以下两种：一是采用专家系统依据一定的经济标准进行打分,来衡量财务信息质量;二是采用披露指数,通过读取财务信息的数量来衡量信息质量。而作为财务信息产生的重要控制机制,企业内部控制对财务信息质量的影响还需进一步的研究和分析。

公司进行内部控制审计后披露的财务信息质量更高、更具可信度。内部控制审计因是第三方独立审计,具有特定的客观性,能够准确的指出公司内部存在的问题,通过内部控制审计向市场有效地传递公司内部真实状况和管理水平,以促进公司内部控制的改进。

4 结语

基于上文的分析和我国目前的国情,为加快对资本市场和公司内部控制的规范化,应做到以下几点：一、加快推进公司内部控制审计规则的实施和相关制度的制定。在规范我国内部控制审计服务市场的同时,制定要求内部控制信息审计的标准,有效提高公司内部控制信息质量,促进企业结构优化。二、加强对公司财务信息披露的监管,缓解交易双方因信息不对称造成的交易成本浪费,优化资源配置。三、完善对我国审计服务市场的监管,在审计行业竞争激烈的情况下,因个人利益迫于成本压力而人为降低审计质量的事时有发生,大大降低了内部控制审计的有效性和财务信息质量。因此加强审计会计师的职业素养和职业道德也是提高内部控制审计的重要因素。

[1]吴益兵,内部控制审计、价值相关性与资本成本[J].经济管理,2009,(9):64-69.

[2]杨玉凤.内部控制信息披露国内外文献综述[J].审计研究,2007年第4期:47-74.

[3]李明辉,何海,马夕奎.我国上市公司内部控制信息披露状况的分析[J].审计研究,2003年第1期:18-21.

[4]蔡吉甫.我国上市公司内部控制信息披露的实证研究[J].审计与经济研究,2005年第3期:85-88.

[5]金 或昉 ,李若山,徐明磊.COSO报告下的内部控制新发展-从中航油事件看企业风险管理[J].会计研究,2005年第2期:16-19.

[6]张永涛.我国上市公司内部控制信息披露的质量研究[D].江苏大学硕士学术论文,2009.