企业财务内部控制环境研究

刘宇会 李杨 于善波

摘 要：企业财务是企业组织中的重要构成部分，内部控制则是企业财务工作的重要组成部分，随着社会的进步与经济的不断发展，企业会计环境也随之变化。分析会计环境与内部控制的关系，分析企业财务内部控制环境现状及存在问题，进而提出中国现代企业加强财务内部控制的对策与建议。

关键词：企业财务；内部控制；环境

中图分类号：F234 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）13-0172-03

一、会计环境与内部控制的关系

（一）企业会计环境

会计活动都是在一定的社会环境中形成的，会计环境在很大程度上会影响、制约会计人员的观念和行为，最终当然也影响会计活动。会计环境是研究任何会计问题的出发点，是会计理论与实务的依存和发展的条件。会计环境主要包括宏观和微观两个方面。会计宏观环境包括经济、政治、法律、社会、教育等方面的因素；会计微观环境主要包括不同利益关系人对企业会计活动的影响经济发展周期及规模、企业组织形式、企业的供产销环境、会计人员素质等因素。

（二）企业内部控制

内部控制是指单位为了保证各项业务活动的有效运行、确保资产安全完整、防止欺诈和舞弊行为、实现经营管理目标等而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。

内部控制的构成要素主要包括三个方面。一是控制环境，二是会计系统，三是控制程序。控制环境是指对建立或实施某项政策发生影响的各种因素，主要反映单位管理者和其他人员对控制的态度、认识和行动。会计系统是指单位为了汇总、分析、分类、记录、报告单位的业务活动，并保持对相关资产与负债的受托责任而建立的方法和程序。控制程序是指管理者所制定的方针和程序，用以保证达到一定的目的。内部控制作为企业进行经营管理的一项重要制度，对内部控制规范的制定和实施发挥着不可替代的作用。以内部环境为基础，以风险评估为依据，以控制活动为手段，以信息与沟通为条件，以内部监督为保证，构成了相互联系、相互促进的一个动态的内部控制系统框架。

（三）会计环境与内部控制的关系

按照系统论的观点，任何事物都处于一定的内外环境之中，都不可能脱离环境而生存发展。内部控制制度的发布和实施，需要一定的支持环境为条件。中国《内部会计控制规范》规定：“各单位应当根据国家有关法律法规和本规范，结合部门和系统有关内部控制的规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的内部控制制度，并组织实施。”由此阐明了内部控制与宏观会计环境的联系。此外，微观会计环境包括如管理层素质、组织结构、委托—代理关系、不相容制度等。有效的会计系统应当能做到确认并记录所有真实的经济业务；及时并充分详细地描述经济业务，以便在财务会计报告中对经济业务作出适当的分类。这些在日常工作中，都必须通过详细而逗硬的内部控制制度来得到执行。

二、企业财务内部控制环境现状及存在问题

从目前中国企业的财务管理工作现状来看，财务内部控制系统是一个企业财务管理的基础。基础系统是否完善，直接体现着财务管理的水平。影响到企业收入的保障、费用的控制和利润的目标实现。因此，良好的内部控制环境是企业获得更大经济效益的基本保障。尽管中国在内部控制规范建设上已做出了一定的努力并取得了一定的成果，但是存在的问题仍不容忽视。中国目前尚未正式提出权威性的内部控制标准体系，中国企业内部控制普遍薄弱，处于内部控制发展过程中的初级阶段，在其内部控制工作中还存在经营效率不佳，会计信息质量不高，支出失控，潜在亏损增加，违法违纪现象时常发生等问题。主要表现为以下几点：

（一）财务控制制度环境不完善

目前在企业的财务内部工作中，财务内部控制缺乏制度化、系统化。很多企业并没有完全脱离以往的财务控制制度，尤其是对当前市场迅速变化的情况下，部分企业对建立财务内控制度不够重视。忽视了对企业的财务控制的严密性和重要性，甚至更多的是有章不循，还有一些企业在经营的过程中没有注意到风险的评估与分析，遇到具体问题多强调灵活性，盲目地追求项目，一味地加大资金投入，使内控制度流于形式，失去了应有的刚性和严肃性。最终可能会造成投入得不到回报的局面，使企业的财务面临严重的资产负债，甚至会导致企业破产。

（二）缺乏有效的内部控制评价

内部控制评价是对内部控制制度的完整性、合理性和有效性进行分析和评定的工作。任何有利于经济发展的措施的执行，都需要有外力的推动与监督。国际上内部控制制度比较完善的国家和地区，大都通过立法的形式要求企业对外界出具内部控制状态的报告，有些国家还要求注册会计师对内部控制情况进行审计，并出具审计报告。目前，中国内部控制规范分别由不同部门颁布，对内部控制的目标定位、内容范围不统一，导致其评价标准也不一致。由于中国缺乏一套完整的内部控制评价标准，造成内部控制评价流于形式。为了推动内部控制的发展，必须建立有效的内部控制评价机制。

（三）缺乏有效的监督机制

一是企业会计在高级管理层面前陷于窘境，会计内部监督难以有效实施。同时，机制的问题也使内控考核缺乏力度。有的企业没有人去考核检查，有的即便进行考核，也只是搞形式主义，致使内控执行效果很差。即使在已建立考核制度的企业中，大多数深度和广度不够。内控标准的缺位导致内控考核监督难于操作。内部审计控制薄弱。企业虽然建立了内部审计机制，但是内部审计却难以充分发挥其职能。二是不少企业匮乏内审工作的正确认识，对企业内部设立内审机构表现得不积极。有些单位虽然建立了内审机构，但是内审机构的监控作用却未得到充分发挥。例如，有的企业在进行投资时，缺乏对客户的信誉、资本、财务状况等的考察和分析，致使企业家底空虚，资不抵债，陷入困境，甚至濒临倒闭。三是企业监督乏力，财务控制存在不足。匮乏严格的内控制度，缺乏必要的监督体系，有时企业制定的规章制度，因没有有力的监督，而落实效果也不尽人意。

（四）财务工作人员素质参差不齐

目前，中国的财务工作人员的整体素质有待提高，给财务工作内部控制带来了很多隐患；并且随着经济的快速发展，科技的不断创新，知识结构、业务能力和政治素质等方面的不断变更，有些会计人员根本跟不上知识变化的步伐，导致企业内部控制不能跟上信息技术的发展。

三、规范企业财务内部控制的对策

企业财务内部控制环境的不完善以及存在的诸多问题，严重地制约了企业的良性发展，甚至使企业在激烈的市场竞争中举步维艰，难以支撑。为了能够促使企业更好地应对激烈竞争，我们就必须要采取一定的发展对策，有效改善企业财务内部的现状。

（一）建立良好的内控环境，制定合适的会计控制系统

企业制定合适的会计控制系统。对会计人员实行岗位责任制，做到每件事都有人负责，利用会计的独特职能对各个关键风险点进行控制，规范会计工作的办理程序，形成统一的会计系统，加强内部控制。如建立完善的财务报告管理体系，严格控制财务报告的审核批准。企业应要求会计工作人员运用统一的会计计算与核算标准，确保财务信息的一致性和企业效益的真实性。企业要有账务处理系统，严格把关财务报告、会计凭证、会计账簿、会计复核等，使会计记账在程序上正确有效。此外，还应充分调动员工的积极性，注重员工的福利，改善工作环境和条件，利用升职、轮岗、培训、奖励等手段提高员工的忠诚度，为企业创造更大的经济效益。最后，企业还应该建立会计档案，收集各种财务资料信息，以备查账、审核，分析数据，为企业提供决策支持。

（二）完善公司治理结构，充分发挥董事会的作用

作为联系所有者与经营者的纽带，董事会应对公司内部控制的建立、完善和有效运行负责：（1）加强董事会独立性。使董事会独立于公司控股股东与内部经营者，限制董事会成员与高级经理层交叉任职，避免管理层控制董事会的局面。（2）完善独立董事制度。通过董事会这一内部机构适当外部化，引入外部独立董事，提高董事会整体素质，以期对内部人形成一定的监督制约力量，最大限度地维护所有股东权益。（3）建立专门委员会。以独立董事为主体的专门委员会包括审计委员会、薪酬委员会、提名委员会、投资委员会等，可以充分利用独立董事们所具备的专家知识为企业决策提供科学建议及合理的控制。

（三）引入ERP财务管理系统，提高财务内部控制效率

ERP系统是发展比较成熟的企业财务管理系统，它以财务会计为向导，通过建立全面的企业集成系统管理企业供需链，并能有效地实现对各个业务流程的管理。ERP系统能借助计算机信息技术及互联网技术提高人工会计效率，更最重要的是能有效实施系统内部控制，并且还能有效避免人为干扰对财务内部控制实施的影响。引入ERP系统的成本比较高，但相比高效率的财务内部控制给企业带来的生机，这样的投资是值得的，也是有必要的。

（四）实行问责制度，加强人力资源培训，提高人员的整体素质

在财务内控体系中针对相应的权力明确相应的责任，并履行严格的考核制度，依据失职程度进行追查和惩罚。靠“问”的制度化来保证“权责对等”。要培养重视内部控制的企业文化。特别应不断加强会计人员专业知识和相关法律法规的学习，以提高其专业胜任能力和职业道德水平。吸收借鉴国内外最新的财务内控理论，同时注意政府以法律或政策形式确定的规范对企业制度建设的推动作用

企业财务内部控制作为企业生产经营活动中的重要一环，认清其重要性，了解其构成要素，并加强企业财务内部控制环境是非常有必要的。目前，关于内部控制环境的研究主要集中于内部控制环境的现状分析以及如何优化内部控制环境等，着重指出了要重视内部控制环境。但是在内部控制环境对公司内部控制活动有效性的实证研究方面缺少相关研究，可以考虑在这一方面加大研究的力度，利用上市公司的数据，对控制环境对内部控制的有效性、对公司治理结构的完善性等方面进行实证研究，加快企业建立完善的内部控制。这对于提高企业的经营水平，促进企业在激烈的市场竞争中得到更大的发展都是不可或缺的重要因素。为此，企业必须要重视财务内部控制，加强财务内部控制制度的合理性、逻辑性以及严密性。积极应对企业财务中存在的问题，以保证企业更好的发展。

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[责任编辑 安世友]