剖析财务造假的手段及防范措施

刘姝

摘 要：目前，财务造假在中国是一个比较沉重的话题，同时也是一个非常熟悉、非常流行的话题。财务造假不仅会使企业的声誉受到损失，而且也会给企业的经济造成巨大的损失。当前在一些企业中出现的会计信息失真、会计诚信危机很大程度上都是财务造假的结果。重点对财务造假的手段以及防范措施进行阐述。

关键词：财务造假；手段；防范措施

中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）13-0169-02

目前，财务造假的现象一直是世界会计学界十分关注的问题，也是各个国家正在着力解决的关键性问题。随着经济全球化的不断发展，财务信息已经成为经济活动中关键性的一部分，而且很多的经济学家已经将财务信息作为一种国际性的语言。随着社会经济制度的不断改革，会计改革制度也在不断深入，改革的过程中有成功的方面，同时也有失败的方面，对财务造假的手段进行剖析并对财务造假的现象进行有效遏制，在当前具有十分重要的现实意义。

一、财务造假的概述

财务造假具体指一些会计工作人员为了达到某种私人目的，而利用会计相关法规中的一些漏洞或一些灵活性的信息对会计程序进行修改或者捏造一些财务信息，导致出现会计信息失真以及一些会计诚信危机的严重现象。相关学者指出财务造假的行为在很大程度上会使得会计信息失去了原来的本质。财务造假具有以下三个特点：第一，财务造假的主体在很多情况中是公司的上层，一般情况下是负责公司管理运作的管理层。虽然公司的财务状况是由会计管理的，但是管理层在很大程度上有着授意权以及决定权，在就为他们的财务造假提供了便利。第二，财务造假的对象为相关的财务信息数据，无论是出于那种目的的财务造假，其造假的对象大都是会计凭证或者会计账簿、报表。第三，从很大程度上讲，财务造假不能够真实地反映出公司的盈亏状况。目前，很多经济学家指出财务造假在很大程度上会对公司的正常运作带来干扰和困惑。

二、财务造假的手段

在市场经济的体制下，尽管各种经济法规、政策以及核算制度不断的调整、完善，但是各种财务造假的现象依然不断，财务造假的手段也在不断的变化。财务造假的手段集中表现在以下几种：

（一）交易过程虚构，对所得利润进行操纵

很多企业的管理者虚构交易时主要表现在对收入进行伪造，他们往往会将非营业性的收入伪造为营业性的收入，在企业流转的现金中，非营业性的收入大都来自企业的资产出售以及其他一些投资性的收入，如果企业的高层管理者将这部分收入也计入销售收入中时，无形中就会虚增加营业性的收入，与此同时也会增加营业的利润率。企业中的高层管理者在伪造凭证进行虚构收入时，同时也在伪造着会计凭证以及会计合同。

（二）通过操纵收入、费用来调节利润

目前，中国对首次发行的股票、配股、企业的债券等都有一些硬性的指标。对于这些一次性的收入一般看来不会给企业带来持续性的盈利收入，一旦企业的发展达到既定的目标后，这部分利润与收入便会随即消失。这种结果不但使得盈利的能力不真实，而且也会降低不同会计时期的可比性。一般看来企业中的费用必须与企业所发生的收入配比，对于一些不符合资本化条件的费用必须做到抵减相关不必要的收入。倘若将不符合条件的非资本收入资本化后，那么之后这些费用将会在不同的会计期间被摊销，而且也会在很大程度上夸大摊销期间的利润。一般情况看来对于一些广告费用、利息费用、日常的一些经营费用、研究以及一些开发经费很多种情况下会被不适当的资本化，这种情况下一些管理者会利用会计原则作为资本化的借口。

（三）不恰当的利用会计原则

目前，很多企业中在会计原则方面经常会蓄意地使用一些不恰当的会计原则，以至于达到他们隐匿亏损、随意夸大业绩以及逃脱一些税款的目的。另外，他们往往通过蓄意利用一些与经济社会现实不相符合的会计原则来实现他们掩盖事实真相的目的。管理者们大多会利用会计原则来规划利润，这些工作大多是在扭曲业务的实质情况下进行的，而他们往往会以会计原则作为盾牌从而进一步达到他们操纵利润的最终目标。

（四）通过资产来进行财务造假

企业中的资产减值是指企业中资产的可回收值少于账面上的价值。一般情况下由于企业主观评估的原因，可能会使得一些资产的价值带有不确定性，这种情况的发生就为一些上市公司从中谋取利润提供了便利，集中表现为他们会利用资产减值来进行一些恶意的盈余管理。

企业通过资产造假的另外一种方式为虚拟资产挂账，主要是指一些上市公司继续保留着一些不再对公司有利用价值的资产项目。例如，企业主经常会将一些不能再使用的机器设备或者一些已超期限的待摊费用的相关项目工程依旧挂在公司的相关账目上，这样就可以虚增公司的资产。

三、财务造假的防范措施

随着经济水平的飞速发展，在一些企业中财务造假的现象越来越严重，所以遏制财务造假的形势已迫在眉睫，为此我们应该采取一些有效的防范措施来对财务造假的行为给予严厉的打击。以下是防范财务造假的一些具体措施：

（一）提升社会的诚信意识

对于会计从业人员的选拨除了要求具备基本的业务能力外，还应具备诚信意识，从某种程度上说会计从业人员要具备一些职业道德素养，在从事工作中做到遵守市场经济秩序。目前，中国也十分重视对会计人员价值观、人生观、道德观的培养，要求会计从事人员能够坚持诚信原则，不断以身作则做好自己的本职工作。

（二）加大对财务造假行为的惩罚度

企业如果要想在激励的市场竞争中立于不败之地，就要始终将诚信作为企业发展的准则，不断地从本质上拒绝财务造假的行为。相关的经济学者指出目前大部分的企业进行财务造假的目的都是为了提高企业的盈利，可很多企业家往往忽视了财务造假的风险成本远远大于财务造假所得的收入，很多时候会造成得不偿失的后果。所以国家应当加大对财务造假的打击力度与惩罚度，从本质上遏制企业的财务造假行为。

（三）完善相关的会计准则，加强社会监督

目前，中国已经制定了一系列的会计相关制度，但是在很多企业中这些相关的制度并未被很好的贯彻执行，没有取得预期的效果，在很大程度上也没有有效的保障会计相关信息的质量。长期以来，相关学者经过调查研究表明，企业中财务造假一方面与机制不够健全有关联，很多的法规制度存在着一些漏洞，另一方面财务造假也与社会的监督力度不够完善有关，表现集中的是在注册会计师的审计上，为此，企业应该尽量减少操纵的边缘空间。

四、结语

目前，财务造假的手段是多种多样的，但是不管财务信息这么样造假最终会通过披露信息或者财务报表的形式表现出来，所以我们应当加强对信息披露和财务报表的有效监督，不断地拓宽社会的监督的渠道。另外，相关的机构应该加强对财务造假的打击力度，从本质上遏制财务造假的现象。

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[责任编辑 安世友]