浅谈煤炭企业货币资金内部会计控制

王春峰

摘 要：探讨煤炭企业货币资金内部会计控制具有非常重要的理论意义和现实意义，现阶段煤炭企业货币资金内部控制主要存在着有关制度框架及其作用不完善、各个环节不匹配，职能主体缺位、对其风险来源与业务流程把握不够、控制环境薄弱等诸多方面的问题，为此，应构建起完善的制度体系；建立科学合理的运行机制；引入岗位轮换制，加大监督力度；提高从业者业务能力，加强审计监督。

关键词：煤炭企业；货币资金；内部会计控制

煤炭企业经营运作过程中需要大量的货币资金，同时在现阶段其生产成本逐渐提高，再加上其市场价格在很大程度上受到政府相关政策的束缚，在这一个背景下，其货币资金占有取向日益明显。对于广大煤炭企业来说，有效管理货币资金、切实加强内部会计控制属于其财务管理过程中的职能之一，并且属于非常易于产生风险的一个薄弱环节。其货币资金内部会计控制过程中存在的不足及其造成的风险，非常易于使货币资金管理进入一种失控的状态，不仅在一定程度上使其资产流失；同时对其运作与资金链形成非常大的负担。鉴于这一个方面的原因，本文指出煤炭企业货币资金内部会计控制过程中存在的主要问题，提出提高控制质量的策略，以期为煤炭企业加强货币资金内部控制提供指导和借鉴。

一、煤炭企业货币资金内部会计控制过程中存在的主要问题

（一）有关制度框架及其作用不完善。现阶段，在煤炭企业货币资金内部会计控制中，因有关制度框架与功能不完善，导致公司内部会计控制没有形成一种良性发展的前提。分析现阶段中国煤炭企业货币资金内部控制过程的有关案例及其安全隐患可知，因其缺少实质意义上的制度框架，导致其内部管理者决策及使用货币资金过程中需要应对一定的道德风险，特别是在其重要环节仍然没有构建起完善的制度。

（二）各个环节不匹配，职能主体缺位。因为内部控制各个环节的不匹配以及职能主体的缺位，造成很多的控制制度仅仅流于形式，而无法获得真正的贯彻与实施。即使有些煤炭企业制定了相关的货币资金内部会计控制制度，由于在执行时没有有效的监督制约机制，而造成很多关键性的规程形同虚设。依据货币资金内部会计控制的一般程序，财务会计票据管理、印鉴管理与职务分离等一系列管理制度均应进行严格遵守与实施，但是在实际执行时，印章保管人员却缺乏一定的控制意识，造成出纳在使用印章使用时随意性较强，最终加大掌控空白支票的出纳做出违反资金安全行为的可能性。这种缺乏严格管理的做法使得发生道德风险时无法进行追踪和审查，尤其是这些行为发生在某些经营管理层时更为明显。

（三）对风险来源与业务流程的认识不够。在货币资金内部会计控制中，因对于有关的风险来源与相关业务操作层面缺乏充分认识，造成内部会计控制的各个环节以及整体的运作机制均缺少货币资金风险防范的能力。一些煤炭企业在货币资金的内部会计控制系统中，未对会计与出纳的义务以及职责给予详细的划分与规定，对某些不相容职务未给予适当的分离，这使得有关的监督和制约环节形成了困难与障碍。这具体表现在：出纳不但具有办理银行支票、现金收支以及保管空白收据等一些业务的权利，还同时具有开票、企业银行账务对账等方面工作的权利，由于出现了岗位交叉与职能混乱，使得货币资金安全的运行机制埋下了潜在的危险与隐患。

（四）控制意识与环境的缺位。因对于内部会计控制意识与环境缺乏培养和营造，造成煤炭企业内部财务管理过程中，缺少货币资金会计控制的基础环境与条件，也没有全员参与制度以及有关的监督机制。这种控制意识与环境缺位的具体表现是：第一，企业经营层对于内部会计控制工作没有给予充分的支持与重视，造成在执行时很多的细节问题与操作流程根本没有提前规划，在实施时遭遇的阻力较大；第二，相关的会计从业人员缺乏一定的业务素质与相关的法律意识，内部会计控制意识不强，责任心不大；第三，内部会计控制的监管体系不健全，有关关职能监督部门的检查力度较小，造成监管不到位。上述这些因素均都在很大程度上制约了煤炭企业货币资金内部会计控制的效率与水平的提升。

二、提高控制质量的策略

（一）构建起完善的制度体系。货币资金内部会计控制过程中需要构建起完善的制度体系，通过这种方式为其有效实施货币资金内部会计控制工作提供可以参考的制度与具体操作流程，使其能够健康持续发展。对于广大煤炭企业来说，可按照政府机构出台的有关制度，例如《内部会计控制规范》等，充分考虑其财务运行现状，构建起系统全面的、科学合理的内部会计控制制度。尤其是应当在安排制度过程中重点设计好制度框架，例如货币资金管理、批准授权步骤、财务工作者轮岗制、内部审计制度、监督管理制度等。充分利用各种制度，从而能够在制度层面为有效推动内部控制提供坚实的保障。

（二）建立科学合理的运行机制。在货币资金内部会计控制过程中，煤炭企业需要建立起科学合理的运作机制，通过不断优化内部操作步骤与提高控制力度等方式降低货币资金的流失风险。在我看来，现阶段，对于煤炭企业来说，分离不相容职务是其在货币资金内部会计控制实践中的一个非常重要的内容，为做好该项工作，应当积极借鉴《内部会计控制规范》内容，充分确保内部会计控制有关职位的机构的设置与职责划分，并且坚持分离那些不相容职务的指导思想，应构建起各个内部会计控制岗位彼此间的制衡体系。考虑到现阶段煤炭企业货币资金内部控制过程中存在非常严重的职位重贴这一个现实问题，需要加大力度实施细致深入的考察，不断改进方案，坚决避免出现一人多职问题，特别是注意在一个业务过程中必须具备相应的监督机制。

（三）引入岗位轮换制，加大监督力度。在货币资金内部会计控制过程中需要大力推行岗位的轮换制，在此基础上，还需要不断加大对其的监督管理力度。首先，对于煤炭企业来说，岗位轮换制属于其做好货币资金内部会计控制的关键的手段之一，按照有关要求，具体负责货币资金业务的工作者，需要拥有合适的资格，同时需按照实际状况在一定时间内轮换岗位，要是始终处于某岗位，在这种情况下，则非常易于找出自己负责业务中的漏洞并对其加以利用，易于出现舞弊现象。其次，多措并举，加大监督力度：严格遵循不相容岗位分离的基本指导思想；细致深入的分析货币资金的授权批准操作流程是不是健全，同时分析其中是不是具有一定的越权审批问题；对支付业务方面的票据、印鉴等材料进行检查。

（四）提高从业者业务能力，加强审计监督。货币资金内部会计控制过程中，对于广大煤炭企业来说，需要不断提高从业工作者业务能力，同时还需要切实加强对其的审计监督。非常明显，会计从业工作者属于具体负责开展货币资金业务的人，他们所具备的业务素养以及综合素质在很大程度上决定着企业货币资金内部会计控制的质量，所以应当尤其强调提高相关从业工作者的职业素养，从而为避免大量的道德风险提供保障；另一方面依靠内外部手段有效控制企业的货币资金。首先，内部审计过程中，应当安排相关工作者认真检查货币资金控制制度的贯彻落实情况，尤其是检查其中的风险点，最终能够阐明相应的优化策略。其次，充分利用外部审计单位对其控制工作加以评估，从专业的角度对其中的问题作出诊断，从而能够在很大程度上提升控制效果。

总而言之，对于广大煤炭企业来说，其货币资金内部会计控制工作属于一项复杂的系统工程，涉及到企业经营运作的每一个环节以及大量的相关人员，需要切实加强对每一个环节及其相关人员的管理控制，才能最终提高其内部货币资金会计控制能力，推动自身健康持续发展。笔者在细致深入的阐明货币资金内部会计控制过程中面临的困境的前提下，提出了一系列的优化策略：应构建起完善的制度体系；建立科学合理的运行机制；引入岗位轮换制，加大监督力度；提高从业者业务能力，加强审计监督等，以期为煤炭企业做好货币资金内部会计控制工作提供借鉴。endprint