会计从业环境与会计职业道德分析

岳春苗

摘要：会计职业道德对会计信息质量有着直接影响。随着社会的发展进步，会计人员的主观意识以及职业能力都得到了很大的提升，由于会计人员的主观行为导致的舞弊越来越少，并且关于此角度的论述已经很多。为此，从会计从业环境对会计从业人员的影响着手，试图以此引导大众的视角，着力改善会计人员所处的微观环境，进而提高会计信息质量。

关键词：会计职业道德；会计从业环境；服务功能；监管功能

中图分类号：F24文献标识码：A文章编号：16723198（2014）08008702

改革开放几十年来，中国的经济以高速增长的方式发展。这种高速增长不仅仅体现在人民生活水平的提升上，同时还体现在我们国家的各个行业以及领域的发展壮大中，正是这种发展带动了许多企事业单位的发展壮大。伴随着这种发展壮大，会计信息质量好坏的影响也越来越明显，不仅影响到广大决策者、投资者、债权人、管理者等群体的经济利益，而且影响到整个国家的经济秩序和社会秩序。作为社会经济领域的重要参与者和会计信息提供者的会计人员，其职业道德就非常重要，因此加强会计职业道德建设、提高会计信息质量已成为目前必须解决的首要而艰巨的任务。

会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。会计人员职业道德是一般社会道德在会计职业中的特殊表现形式，它既有社会道德的共性、又有会计自身职业的特性。会计职业道德主要包括爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理以及强化服务。会计职业道德是每一名从事会计工作的人员都要求必修的课程，是取得《会计从业资格证》的必考科目，而且任何情况不得免考，这是从业的基本要求。对于规范会计行为，保证会计资料真实与完整，加强经济管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序会计职业道德起着不容忽视的作用。

提到会计职业道德，社会上大多数人认为是会计从业人员自身的廉洁自律，主要是从会计人员抓起，如果出现了因为会计职业道德而导致的舞弊行为，首先想到的指责对象是会计从业人员。然而本文的入手点不是如何提高会计人员的职业道德，关于这点，已经有了很多的论述，本文试图从会计人员所从事工作的具体微观环境入手，去解决会计人员由于客观环境的束缚导致的不合规行为。即不是会计人员的主观行为，而是客观环境的影响。因为人不仅体现动物属性的需要，还表现为社会属性的需要，并且由其社会关系所决定。生活在现实中的会计人员更是如此。所以说，影响会计职业道德建设的不仅仅是自律，更多的是他律。这不单单是道德问题，而且也是为会计从业人员自身品德之外的利益，保障社会进步和经济发展，增进社会和谐和个人幸福。故而要解决会计职业道德建设，必须先解决会计从业人员的从业环境。道德作为一种非强制性的规范，只有在相关制度健全的社会里、在公平公正的社会环境里才能发挥其应有的作用。

会计属于社会科学范畴，其理论与方法都直接或间接受着社会环境的影响。每个人都生活在一个社会团体中，这个团体就像一个大染缸一样。尤其对于那些刚步入社会从事工作的学生们，就像一张白纸，他们的所作所为，他们的言行很大程度受到大到社会环境，小到企业氛围、企业文化的影响。因此，一个高效的廉洁自律的环境才能培养出好的会计从业人员。

那么究竟什么是会计环境呢？会计环境是会计主体、会计理论和会计方法所赖以存在的境况，是会计职业活动动作于其中的各种条件之总和，是会计赖以产生、存在和发展的社会环境，是会计所处特殊发展阶段的客观外在环境和条件，它包括会计主体内部环境和存在于会计主体外的外部环境。

1内部环境

内部环境指会计从业人员所赖以存在的各种组织内部的境况。

内部环境因素包括以下几个方面：

（1）内部控制制度和内部审计情况：完善的内部控制制度能够对各部门和相关人员形成有效的相互制约，消除和避免管理上的一些漏洞，促使会计从业人员遵守职业道德和提高自身修养。而内部审计对于这种制约进行必要的监督管理，查漏补缺，使之不断更新完善，使得内部控制制度得有有效的执行。

（2）单位内部机构设置和人力资源管理制度：通常情况下，会计人员在单位内部的地位越高，其工作的独立性就越强，就越能发挥职业道德的作用。而会计人员在单位中的地位和独立程度取决于单位的内部机构设置和人力资源管理制度。在实际工作当中，会计人员和会计工作不只受单位主要领导的管理，同时还受其他部门主管和人员的制约。因此单位主要领导对会计工作的认识，对于单位内部的会计管理组织机构是否完备、会计管理制度是否健全、会计工作人员是否有地位与独立性密切相关。因为会计人员与单位负责人属上下级关系，也就是说单位主要领导对会计人员的工作完全拥有领导权和管理权，会计人员的职业道德能否发挥作用，能够发挥多大作用，也就不可避免地具有了从属性。所以，会计人员职业道德水平，在很大程度上受单位主要领导的管理方针和道德水准的影响。一般情况下会计人员都是按照单位实际情况出具相关报表，但是单位主要领导者往往出于各种考虑会对会计相关工作进行干预，因此出现的违法违规行为大多不是会计人员的本意。换位思考一下，在稳定的工作岗位和熟悉的工作环境面前，在个人职业生涯发展规划的关键时期，有多少人能有勇气违背领导者的意志而坚守职业道德呢？而这正是会计从业人员职业道德水平受会计主体内部环境的制约所在。同时对于会计人员的任用和选拔的方式也影响着会计人员职业道德的状况。

（3）会计主体的性质：会计主体的不同性质也决定着会计职业道德的不同走向。因为不同的会计主体在社会中的利益点不尽相同。例如：私营企业通常以利润最大化为目标，更关注合理避税，以增加企业所有者的实际利益；而上市公司为了更好的利用资本市场，更关注每股的盈利，以达到再融资的目的；国营大企业根据上级下达任务的不同，更加关注完成相应的任务绩效。就单位内部的岗位来说，会计人员与其他职能部门职工相比，并无特殊的个人经济利益。会计人员出现的违法违规行为，多数情况是出于对个人工作岗位和职业生涯的考虑，当眼前的个人发展与职业道德发生矛盾时，两者孰轻孰重，多数人恐难平衡。而会计主体不同的利益需求，很多时候需要诉诸于会计从业人员去完成。所以会计主体的性质对会计职业道德的影响也是至关重要的。

2外部环境

外部环境指该会计主体所处的社会环境，能够对会计产生影响的外部环境因素很多，主要可归纳为以下几个方面：

（1）经济发展因素：经济发展因素是在所有能够影响会计职业道德的外部环境中，最为重要的。经济发展因素不但对会计职业道德产生着直接的影响，而且还通过对政治、法律、文化教育等其他环境因素的影响对会计职业道德产生间接的影响。经济体制和经济发展水平是在所有的经济发展因素中，影响最大的两个因素。经济体制客观上决定了会计主体的性质，从而影响着会计人员的职业道德；经济发展水平决定着会计人员的地位、收人、就业水平、会计人员素质、会计教育乃至会计原则、会计方法的选择，直接或间接的影响着会计人员的职业道德。在当今的市场经济环境下，在利益主体多样化的情况下，会计人员与各类利益主体相互交织，承担着合法合规工作、平衡各方利益的任务。如果外部监督不力，在各方会计利益主体的压力下，必然会出现会计信息失真的问题，从而损害的是社会公众的利益。

（2）政治因素：我国的政治体制改革一直是循序渐进的，在干部的选用体制方面仍然还留有计划经济的影子。各大国有企业的主要领导人由国家相关部委任命。由于干部的绩效考核由上级主管部门，例如国资委等设定指标并予以奖惩，由此也造成了各级领导为了业绩对上负责有余，对下负责不足。而同时一些地方政府为了出政绩，盲目地下达经济增长指标，或者一些国有企业为了扭亏，或其他任务，迫使企业为了完成上级下达的任务而不得不编造虚假的会计报表。

（3）法律因素：当今社会的法律法规逐渐趋于完善，法律法规影响着社会中的方方面面，自然也将影响会计职业道德。然而“会计业诚信危机”的一个重要原因就是没有会计从业人员的法律保障和法律救助体制。虽然《会计法》规定“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”，由此确定了单位负责人为会计信息真实性、完整性的第一责任人，抓住了问题的关键。然而遗憾的是，很多人法律意识淡薄，尤其是上层领导人物法律意识淡薄，而且无知无畏。当他们不知道自己所做已经走在了法律的边缘，不知道企业中曾经发生的经济案件导致的后果，那么，以此为基础所做的决定让会计人员尴尬难行。在行业内私下里，《会计法》是公认的“软法律”。所以，《会计法》的威慑力不足，不能有效地遏止会计造假行为。实质上会计从业仍处于无法律保护状态，为了生存，会计人员不得不舍弃职业道德，“丢车保帅”。

（4）社会文化因素：社会文化因素包含习俗、文化、风尚、道德观念等方面，其对会计从业环境的影响往往是潜意识的，根深蒂固的，很难发生改变。

（5）科技因素：当今社会科学技术发展日新月异，科学技术信息化使得会计工作的工作手段不断进步。短短的十几年时间，由最初的手工账务，变成账务处理电算化，到现在的ERP，企业的人、财、物、销一体化管理模式，使得会计人员在具体会计活动中，可以人为操纵的因素越来越小。随着科技成果越来越多的改进会计传统工作的手段和方法，其对会计职业道德的也提出了不同的要求。

3分析建议

经济、政治、法律、文化、科技等外部环境是一个渐进漫长的发展过程，不是我们一己之力可以改变的。而内部环境确取决于单位自身的力量。如何在特定的外部环境下，完善企业的内部环境，从而为会计从业人员提供一个独立、合法、公正的从业环境，充分发挥其职业能力、职业道德进而为企业的健康良好发展奉献一份力量，是我们会计从业人员的一份期许。对于如何改善会计从业人员的内部环境，笔者的几点建议如下：

（1）财经法规的教育应该不仅仅针对财务人员，也应针对全体企事业单位成员。应该不仅财务人员对于违反相关财经法规有着应有的紧张，全体企事业单位成员也应有基本的概念。如果处在一个什么都无所谓的集体中，倡导“一切皆有可能”的文化氛围中，业务人员认为财经纪律、管理制度都不重要，单独要求财务人员洁身自好恐怕也不现实。不现实到拿着一张形式发票就要求财务人员对外付汇，完全无视税务、外管局以及银行等对于外汇的监管要求。当业务经办人被告知需要纳税，需要更多的证明材料时，一味的认为财务部门是服务部门，应该想办法、找方法去处理碰到的监管问题。那么，一个财务人员有着再高的职业道德、职业能力也无法完成如此无米之炊。尤其当这种认识成为企业的共识时，高强的压力只能导致要么财务人员离职，要么发生舞弊。

（2）随着市场经济的发展，现代企业制度的完善，各大企事业单位基本都有完善的财务制度与流程，同时都能做到不相容职务相分离，让每个人明白自己的职责所在，合理的分工。而容易忽视的是，所有这些财务制度与流程，不只是每名财务人员要熟知，而各业务部门的经办人员也要有起码的认知，对自己所经办事项有一个起码的财务认知。例如，差旅费是指企业在日常生产经营过程中因办理公务、参加会议、外出培训等活动发生的交通费、住宿费、差旅补助等。业务经办人员会将因出差采购的材料费也放在差旅费报销单中一起作为差旅费报销。那么倒回去，她对预算的理解也是错的，预算的数据同样会出现错误。

（3）如果过分的注重财务的服务功能，忽视它的监管功能，那么会计人员职业道德的作用也就无法体现了。财务长期从事基建施工现场管理及工程预决算审计工作 ，对施工中经常出现的质量通病颇有研究并独创了一套独特的根治方法。部门的日常工作受到很多法律法规强制性的约束，它与其他行政职能部门并不相同。可以将财务部门视为一个服务部门，可是它的服务一定是在合法合规的范围内。如果业务部门甚至高层领导对财务的认知不高，认为财务的内控要求，监管职能阻碍了业务的灵活性，阻碍了企业的发展，一味倡导提高财务人员的服务功能，那么风险就在眼前。要做到有法可依，执法必严需要各部门的一起配合。例如上述差旅费案例，错误并不可怕，去学习，去修正就好了。可怕的是业务部门认为无所谓，财务是服务部门，不论出现任何情况，财务自行去修正，业务不关心财务怎么处理，怎么核算，只要最终结果满足业务需求就可，不配合，不修正的态度，让财务人员很难发挥他的积极作用。

曾经有领导说过，财务人员要黑起脸来办事儿才能成为一个好的财务人员。我很认同这句话所传达的内涵意义，如果每天都是你好我好大家好，服务第一，恐怕对企业真的不会太好。

4总结

综上所述，改变企业环境，营造一个合理合法的企业文化，提高各部门，各业务人员对于财务部门的认知、加强其对财经法规的严肃性认知，给财务人员一个可以抬头的环境，将对会计信息质量的提高起着至关重要的作用。总之，作为社会经济的一个重要组成部分，现阶段如何践行和加强会计从业人员的职业道德建设，从而全面提升会计从业人员的职业道德意识和素质，挖掘和驱动其积极性、主动性和创造性，为企业和社会全面健康发展做出应有的贡献，是一个非常紧迫而具体的课题，值得我们从各方面深入的反复实践与探索。

参考文献

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