探究合并财务报表中的其他特殊问题

贾淑莉

[摘 要] 随着经济全球化趋势的不断加剧，世界各国都频繁的出现企业购并的现象，而在企业合并的过程中，财务又是其关键的部分，弄清楚关联交易、盈余公积的反提、间接持股、出现资不抵债子公司合并过程中产生未确认投资损失、合并范围的变更，少数股东的存在等问题无疑能够让企业走上更好的发展道路。同时，企业的合并不仅给其自身带来了经济优势和利润，也能带动整个社会的发展。

[关键词] 财务报表；企业合并；其他特殊问题

[中图分类号] F231.5 [文献标识码] B

随着我国市场经济的高速发展，近几年企业合并的现象越来越多，随之而来的问题也不断出现。在企业合并过程中，合并财务报表是最为重要的问题之一，那么在合并财务报表过程中应注意哪些问题，妥善并很好处理这些问题，对整个企业未来的发展显得尤为重要。下面仅从关联交易、盈余公积的反提、间接持股、出现资不抵债子公司合并过程中产生未确认投资损失、合并范围的变更，少数股东的存在六个方面做出简要的论述。

一、关联交易

1.纳入合并范围的企业间销售存货。全部内部销售存货的对外销售，本期内部销售中的存货就会出现借和贷两种情况，其中借的含义主要是指企业在此次业务管理过程中，所涉及到的所有业务，而贷的意义则是指企业在经济发展过程中，所涉及到的相关业务成本问题。这就对企业的经济发展有着一定的影响。假如我们在对内部销售存货进行对外销售的过程中，并没有实现全部销售，这就使企业内部对外销售的利润和未对外销售的货物相互抵消。

通过上述情况我们可以发现，如果当期进行交易但是交易没有实现，内部的利润也会影响到净利润和未分配利润，如果上期没有进行交易的内部利润在本期也不能够予以实现，那么也会对财务报表的计算产生影响，如果上期没有实现的内部交易利润在本期得到实现，那么只会对净利润产生影响，不会对未分配利润产生影响。

2.企业在关联交易的过程中，作为内部往来提取坏账准确是很有必要的，它是很好的抵消企业在内部往来管理过程中存在的风险。在一般情况下，如果在企业本期关联往来所提取的坏账准备是70万元，那么就说明在其中所需要的管理费用也为70万元。

3.当一方在向另一方进行销售存货或者固定资产进行销售的过程中，如果销售方在对存货或者固定支出所提出的销售额度高于成本时，那么销售的抵消分录就存在着一个企业业务收入和业务成本以及固定资产原价相互抵消的情况。

二、盈余公积的反提

根据我国相关法律规范的要求，盈余公积是企业在一定期间对当期纯利润的提取工资。因此，其在经济发展过程中，就要按照自身经济利益的当期和前期收益情况，来对盈余公积进行提取。而且在具有母公司存在的情况下，子公司还需要按母公司在经济发展过程中所享有的相关比例，来对其纯利润进行提取。

三、间接持股

在公司的合并过程中会涉及到间接持股的问题，无论是母公司还是子公司都有间接持股的股东，当公司合并的时候就会涉及到股东的权益问题。假如母公司持有子公司A的股权比例为90%，持有子公司B的股权比例为70%，A公司持有B公司的股权比例为10%，则在合并过程中A公司需要对B公司进行模拟权益法核算。模拟权益法的分录无论是涉及损益还是资本公积，都是作为合并过程的抵消分录，这主要是站在单个企业的角度进行考虑的。

四、出现资不抵债子公司合并过程中产生未确认投资损失

假设母公司新设立全资子公司A实收资本为100万元，无其他所有者权益项目，本期该子公司实现净利润-200万元，则母公司确认当期投资收益-100万元。在合并过程中，汇总报表将子公司A的-200万元利润包含进来，而抵消分录仅抵销了母公司-100万元的投资收益，另-100万元在合并利润表中净利润下方的本年未确认投资损失项目反映，这样导致合并财务报表的净利润比母公司报表净利润小100万元。

五、合并范围的变更

合并范围的变更主要集中在户数的增加方面，通常在进行投资收益计算的时候，都要考虑到子公司的增减，以便于净利润的计算，这在公司合并过程中要考虑进去，因为如果不考虑合同范围的变更会导致合并过程中的财务报表出现问题。还有一种情况就是合并变更过程中的未分配利润方面，对于未分配的利润在进行合并过程中是不应受到变更的影响，对于初期的资产负债和利润计算也不受到合并变更的影响，这些都要在变更范围的确定方面予以注意，做好相关财务报表的确定工作。

六、少数股东的存在

股东持有公司的股权，在合并过程中涉及到母公司与子公司的股东利益问题，此时，需要先将子公司的净利润汇至到合并的财务报表上，然后统一由母公司进行操作，母公司将这一部分净利润以母公司投资收益及少数股东收益的形式进行抵销，并且要将报表中少数股东的收益列在“利润总额”的下方，这样就不会对已有的净利润及未分配的利润造成影响，从而保证了股东的权益，使整个企业在不影响股东利益的前提下顺利发展。

此外，年初未分配利润的相等关系实际上是上年合并财务报表与母公司报表中未分配利润的相等关系，上年各特殊事项对两表未分配利润的影响亦会对本年两表年初未分配利润造成影响。

七、小结

在企业合并过程中，财务是其关键的部分，弄清楚关联交易、盈余公积的反提、间接持股、出现资不抵债子公司合并过程中产生未确认投资损失、合并范围的变更，少数股东的存在等问题无疑能够让企业走上更好的发展道路。当然，企业的合并不仅给其自身带来了经济优势和利润，也能带动整个社会的发展。

[参 考 文 献]

[1]白如晶.合并会计报表中合并价差的研究[J].理论界，2005（9）

[2]何晓冬.合并会计报表编制中存在的问题探讨[J].财经界（学术版），2009（6）

[责任编辑：王凤娟]