中国文化对财务管理的影响：一个初步的分析框架

刘华

摘要：文章提出了一个文化影响财务管理的初步分析框架。文化通过影响财务管理使命、财务管理制度、财务管理人员三个方面来影响财务管理。中国文化造成了财务管理的尴尬地位；财务管理制度的强制供给；等级意识、面子、人情、关系对财务管理人员产生了重大影响，主要体现为接受上级任务、忽视同级需要、失去自身立场、违反制度规定和执行标准灵活。文化对当前的财务管理问题有重要影响：核算质量不高、监督不力；与业务组织孤立；不能满足领导的期望；面临被替代的危险。

关键词：中国文化；财务管理

一、 引言

在美国等发达国家的企业里，财务管理的作用十分重要，首席财务官的地位和作用高于首席营运官和其他副总（刘玉廷，2013）。而在我国，作为财务管理领导者的总会计师在公司领导班子中长期“没有位、不到位、放错位、排末位”（陈箭深，2010），财务管理人员更是有这样一种尴尬的感觉，即财务管理工作理论上应当很重要，而在企业中却得不到尊重与重视，难以参与战略决策、投资决策与经营决策；可是当企业一旦出现资金、帐务、税务等问题，财务人员又立即被作为责任的主要承担者受到责难，承担责任。当前财务管理的这种尴尬境况固然与市场经济发展程度、企业所处的发展阶段有关，但作为规定着一定社会中成员的思维方式和行为方式（张捷，2007）的文化对财务管理的影响却一直未曾受到应有的关注。

如同人不适应所处的文化会处世艰难一样；财务组织不适应所处的文化，也会存在很多问题和困难。如果财务组织不适应所处的文化，可能会被分解并走向没落（Yang et al.，2011）。因为文化的不同，也会导致在西方社会行之有效的制度移植到国内后，出现水土不服的现象，制度有效性大大降低。Gray（1988）指出，文化在影响和解释组织行为上的巨大作用已经获得广泛认可，但是主要局限在人类学、社会学和心理学领域；而在会计领域，对文化的研究才刚刚起步。在中国，关于文化对财务管理的影响的研究更是贫乏。虽然以往的研究很少，但是文化的影响非常重要，因此很有必要展开研究。本文试图构建一个分析中国文化影响财务管理的框架，以帮助实务界和理论界理解和认识中国文化对财务管理的影响。

二、 文献综述

中国是一个多民族的国家，各民族之间的文化存在一定的差异。本文所说的中国文化指的是汉文化，汉文化主要来源于儒家哲学思想和传统习俗。高培业（1998）认为，儒家文化是中国文化的核心和主体，主要的价值标准是“三纲五常”，并因此产生了一些道德规范，比如忠诚、贞洁、孝顺。忠诚要求即使封建帝王无德无能甚至残酷，朝臣和百姓也不得忤逆；贞洁要求妇女从一而终；孝顺要求子女完全遵循父母。这种儒家的道德标准是以严格的社会等级意识为基础的。随着现代社会的快速发展，忠诚、贞洁、孝顺这些道德标准已在很大程度上不存在了，但是等级意识仍然存在于文化的潜意识中（Yang et al.，2011），深深影响着人们对于权力的痴迷与服从。儒家文化与现代市场经济存在异质性（张捷，2007），体现在如下几个方面：一是儒家重义与市场经济重利的价值观存在差异；二是儒家提倡“温良恭俭让”限制人们去竞争，而竞争是市场经济的基本法则；三是儒家文化缺乏工具理性；四是儒家的德治与市场经济要求的法治存在冲突。从整体来看，儒家文化不利于市场经济的发展。但是，儒家文化也与现代市场经济制度存在一定的互补性。

约束日常行为方式的普遍规则和价值规范则来自于传统习俗，主要包括面子、人情和关系。面子和人情在中国社会比法律和市场规则可能更为重要。面子反映了一个人的地位，比如财富、权利和社会关系，有面子意味着更多的社会资源（Yang et al.，2011），更高的地位。如果不给人面子，后果比较严重，轻则失去关系，重则遭到报复，因此，当人们处理事情，是要试图找到既满足法律法规的要求又做了人情的方式。由此也导致了违法带来的低成本，即使违法，如果能找到合适的人出面，也能大事化小，小事化了。可见，人情导致难以严格遵守法律。关系网的建立主要是基于老乡、同事、同学、师生、战友等关系。属于这个关系网的人将受到信任和公平待遇；对于关系网外的人，采用的处事方式就是“人不为己、天诛地灭”，“事不关己，高高挂起”。

Hofstede（1980）认为对组织机构产生作用的文化可以分为四个维度，包括个人（集体）主义、权利距离大小、不确定性回避大小和刚性社会（柔性社会），中国社会文化具有权力距离高、集体主义取向大、不确定情境规避性强的特点。高培业（1998）指出，我国文化的主要特征体现为强调集体主义，这种文化也在一定程度上导致了中国人个性不突出，重情谊、礼仪，轻个性；权利距离大，权利至关重要；对未来不确定性的回避程度高，不求有功，但求无过；柔性社会倾向明显，不鼓励竞争和优胜劣汰。潘爱玲等（2012）指出，以价值观念、风俗习惯、伦理道德、意识形态等非正式制度为代表的文化，渗透于一个国家或民族的行为系统中，不仅能够有效弥补正式制度在规制或约束人们行为及其相互关系方面的漏洞，而且还会对一个社会的经济发展产生重大影响。

在儒家文化的在中国这样重视人情和关系的社会背景下，家长式领导是本土典型的领导风格（Cheng et al.，2004），具有高度“权威”，甚至能够凌驾于组织之上。郑石桥和郑卓如（2013）提出了一个文化与内部控制执行的框架，认为文化对内部控制有重要影响，可能导致内部控制选择性执行，具体体现为管理层凌驾、关系凌驾和合法伤害。郭西强（2008）总结了传统“家”文化对民营企业财务管理的影响，认为“家”文化导致企业所有者一人说了算，企业没有或者随意制订财务战略决策，缺乏科学有效的财务管理机制，财务管理人员创新不足，企业投机现象严重，“内亲外疏”的用人机制无法满足企业对财务人才的更高要求，家长制管理模式使得民营企业的融资环境日益严峻。通过对比中、美、德三国的文化差异及各国的财务组织设计，张露文（2009）推断，文化差异对财务组织设计有重要影响。