法务会计本质及职业教育的剖析与思索
2014-06-16周友梅
周友梅
【摘 要】 法务会计是会计学、审计学与法学相结合的一门新兴的交叉学科。法务会计人才是我国目前比较紧缺的人才,基于人才培养的视角,文章提出了五点关于法务会计正本清源的认识,分析我国法务会计职业人才的需求与供给,探讨我国法务会计职业人才的培养模式及其选择,以利于完善我国法务会计职业人才的培养机制,加快培养适应我国经济发展所需要的、合格的法务会计职业人才。
【关键词】 法务会计; 司法会计; 注册法务会计师; 人才培养
中图分类号:F234;G40 文献标识码:A 文章编号:1004-5937(2014)15-0034-04
律师、会计师是当今社会最引人注目的两个职业,如果这两个职业再融合而生的新职业那将是怎样的前景?据《美国新闻与世界报道》杂志对美国21世纪20种热门行业追踪调查的结果,会计领域中的法务会计在这20种“热门行业”中名列第一。法务会计师就是一种融会计师与律师为一体的新兴职业。近年来,我国法务会计发展方兴未艾,无论在理论研究、实践开展,还是在人才培养等层面都有发展。经济越发展,会计越重要,会计的竞争说到底就是会计人才的竞争,建立起适合我国国情的法务会计人才培养机制,对解决我国法务会计人才的紧缺,科学发展我国法务会计工作有着重要的现实意义。发展我国的法务会计,培养法务会计人才,既是国家的需要、社会的需要,同时也是走向世界、与国际接轨的需要。
一、关于法务会计的几点本质认识
(一)什么是法务会计
什么是法务会计?在国外有一个比较权威的定义,那就是美国著名会计学家C.杰克·贝洛各尼与洛贝特·J.林德奎斯特所下的定义:“所谓法务会计(Forensic Accounting),就是运用相关的会计知识,对财务事项中有关法律问题的关系进行解释与处理,并给法庭提供相关的证据,不管是刑事方面的还是民事方面的。”国内关于法务会计的定义,有代表性的是李若山教授的表述:“法务会计是特定主体运用会计知识、财务知识、审计技术与调查技术,针对经济纠纷中的法律问题,提出自己的专家性意见作为法律鉴定或者在法庭上作证的一门新兴行业。”
从国外关于法务会计的定义与应用的已有研究成果看,西方国家对法务会计的认知一般侧重于公司舞弊的财务调查与舞弊审计,为法庭提供权威的证据支持;国内学者对法务会计的定义,更多是从处理经济纠纷中的会计问题和法律事务中的会计问题的视角进行阐述。借鉴国内外专家学者的观点,结合我国法务会计的发展趋势,笔者提倡这样界定:法务会计是特定主体综合运用会计学、法学知识以及审计技术,对经济活动及其管理过程中的问题进行调查、计算、分析、甄别和认定,并获取有关财务证据,为处理法律事务中的会计问题而提供权威会计支持的一门边缘学科。
(二)几点正本清源的认识
1.两大职业冲突与合作的结果
法务会计又称法庭会计或诉讼会计,其实是律师、会计师两大职业冲突与合作的结果。20世纪30年代之前,会计师捷足先登“纳税业务”,而20世纪30年代以后,随着纳税仲裁案的接踵而至,律师也涉足纳税业务。为此,律师与会计师两大职业围绕“纳税业务”进行维权与搏杀,其结果导致了由会计师与律师作为共同合伙人的跨专业合伙(MDP)的出现。一种融会计师与律师为一体的新兴职业——法务会计师从哈佛开始登上历史舞台,并立即引起人们的广泛关注。可见,法务会计并不是会计与法律的简单相加,而是二者的完全融合。
2.法务会计是一种特殊的会计服务活动
法务会计与财务会计、管理会计、审计不同,它是以会计、审计为基础,运用一定的调查技术,对法律事项中的会计问题进行调查、计算、分析、甄别和认定,并收集、固定相关证据,提供诉讼支持的会计服务活动。法务会计的使命在于为处理法律中的会计问题提供会计支持及举证,其结论可作为证据使用。从目前法务会计的社会需求情况来看,需要法务会计提供证据信息的组织和个人至少包括政府有关部门、警方(公安机关)、检察机构、法院、律师事务所及律师、企业管理层、金融机构、商务调查事务所或私家侦探以及需要解决有关法律问题的社会公众。
3.法务会计主体是多元的
法务会计既存在于社会中介服务机构的会计师事务所,也存在于企业和事业单位,还存在于检察机关、公安机关和人民法院等司法机关,其主体是多元的,法务调查(Forensic Investigation)、法务审计(Forensic Audit)、法律支持(Litigation Support)、调查会计(Investigation Accounting)、司法会计(Judicial Accounting)、反倾销会计(Anti-dumping Accounting)等概念,实质上是法务会计主体在实践中表现的进一步延伸。
4.法务会计是一门边缘学科
法务会计是一门为处理涉及财产权益的诉讼或非诉讼事项,运用会计和审计知识,将证据规则与调查结果相结合的边缘学科。法务会计是会计、审计和法学知识的有机融合,全面吸收了会计的基本原理、审计的调查技术和法学理论特别是证据学的基本理论。若是简单地理解,可以说:会计+审计+司法=法务会计,法务会计是一门会计与法律的交叉学科。
5.法务会计专业的从属性
我国法务会计人才的培养有的在会计学专业设法务会计方向,有的在法学专业设法务会计方向。法务会计师作为会计、法律和调查技术的复合人才,从目前毕业生就业的实际情况看,在会计学院设置“法务会计”专业方向比在法学院设置“法务会计”专业方向更有市场认可度。从专业人才看,应该是既精通会计业务和审计技能,又熟悉有关法律知识的复合型或跨专业、跨领域的人才。
二、关于法务会计职业的业务及其拓展
我国的法务会计业务目前还主要局限于司法会计,需要结合国外法务会计业务开展和我国经济发展的需要进行拓展。